(1)天地公司存貨采用先進先出法核算,庫存商品年末賬面余額為 2000 萬元,未計提存貨跌價準備。按照稅法規定,存貨在銷售時可按實際成本在稅前抵扣。
[分析] 業務(1)不形成暫時性差異。理由:按照《企業會計準則第 18 號——所得稅》的規定,暫時性差異,是指資產或負債的賬面價值 與其 計稅基礎 之間的差額。 2007 年末天地公司的庫存商品賬面余額為 2000 萬元,沒有計提存貨跌價準備,即賬面價值為 2000 萬元;存貨的賬面余額為其實際成本,可以在企業收回資產賬面價值的過程中,計算應納稅所得額時按照稅法規定自應稅經濟利益中抵扣,故庫存商品的計稅基礎為 2000 萬元。因資產賬面價值與其計稅基礎之間沒有差異,不形成暫時性差異。
(2)天地公司 2007 年末無形資產賬面余額為 600 萬元,已計提無形資產減值準備 100 萬元。按照稅法規定,計提的資產減值準備不得在稅前抵扣。
[分析] 業務(2)形成可抵扣暫時性差異。理由:無形資產的賬面價值為 500 萬元,其計稅基礎為 600 萬元,形成暫時性差異 100 萬元;按照規定,當資產的賬面價值小于其計稅基礎時,會產生可抵扣暫時性差異,故上述暫時性差異為可抵扣暫時性差異。
(3)2007 年 12 月,天地公司收購了丁公司 100% 的股份(兩者不存在關聯關系),完成合并后將其作為天地公司的分公司。合并日,天地公司按取得的各項可辨認資產的公允價值 800 萬元入賬;而原資產賬面金額為 650 萬元。按照稅法規定,可以在稅前抵扣的金額為其原賬面金額。
[分析] 業務(3)形成應納稅暫時性差異。理由:資產的賬面價值為 800 萬元,其計稅基礎為 650 萬元,形成暫時性差異。按照規定,當資產的賬面價值大于其計稅基礎時,會產生應納稅暫時性差異,故上述暫時性差異為應納稅暫時性差異。
【要求】分析判斷上述業務事項是否形成暫時性差異;如果形成暫時性差異,請指出屬于何種暫時性差異,并說明理由。
來源:-高級會計師考試責編:luoxi 評論 糾錯
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