【案例分析】考核主題：所得稅

北海股份有限公司為境內上市公司，所得稅稅率為33%。從2007年1月1日起按照財政部“財會[2006]3號” 文件的要求，執行新的會計準則。假定北海公司2007年度實現會計利潤2300萬元，以前年度不存在未彌補的虧損，暫時性差異在可預見的未來很可能轉回，以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。2007年發生了如下與所得稅有關的事項：
1．2007年12月31日，北海公司根據《企業會計準則第13號――或有事項》的規定，確認了已售商品產品保修費用200萬元，作為預計負債。按照稅法規定，產品保修費用在實際支付時可以在稅前抵扣。北海公司對此在年末資產負債表中確認遞延所得稅負債200萬元。
2.2007年12月北海公司銷售一批貨物給丁公司，含稅收入1170萬元，款項未收，形成一項應收賬款。由于該筆應收賬款很可能全部收回，北海公司未計提壞賬準備。
3．北海公司2007年6月從母公司購入一臺大型設備作為固定資產，其入賬價值為1550萬元，母公司中該設備的成本為1200萬元。北海公司按年數總和法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為50萬元。假定稅法規定，該設備采用直線法計提折舊可以在所得稅前扣除。北海公司對此事項在年末資產負債表中確認了遞延所得稅資產15萬元。
4．2007年12月31日，北海公司庫存商品1000萬元中，有部分存貨價值發生嚴重減損，北海公司對該存貨計提了250萬元存貨跌價準備。
按照稅法規定，計提的減值準備不允許稅前扣除，但在實際發生損失時可稅前扣除。
5.2007年10月15日，北海公司購入股票600萬元作為交易性金融資產，2007年12月31日，該股票的公允價值為640萬元。北海公司按照《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》的規定，將該股票以公允價值計量且將其變動計入了當期損益。按照稅法規定，成本在持有期間保持不變。
6．2007年12月31日北海公司對其聯營企業丙公司按照權益法核算，確認投資收益160萬元。按照稅法規定，可在稅前抵扣的是初始投資成本。假設北海公司能夠控制該項暫時性差異轉回的時間，且該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。
【要求】
1．分析判斷北海公司計提產品保修費產生的預計負債是否形成暫時性差異，并說明理由；并指出北海公司對此確認遞延所得稅負債200萬元是否正確。
2．分析判斷北海公司上述應收賬款是否形成暫時性差異，并指出對資產負債表中遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的影響額。
3．分析判斷北海公司對上述固定資產事項確認遞延所得稅資產是否正確，并說明理由。
4．分析判斷計提存貨跌價準備是否形成暫時性差異；請說明是否應確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。
5．分析判斷交易性金融資產是否形成暫時性差異，并說明其對所得稅的影響。
6．分析判斷對聯營企業投資按權益法確認權益對遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的影響。
【分析提示】
1．計提產品保修費產生的預計負債屬于暫時性差異。理由：按照《企業會計準則第18號――所得稅》的規定，暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。2007年末預計負債的賬面價值為200萬元，計稅基礎為0，從而產生暫時性差異200萬元。同時，新準則規定，根據暫時性差額對未來期間應稅金額影響的不同，暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異：應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。資產的賬面價值大于其計稅基礎或是負債的賬面價值小于其計稅基礎時，會產生應納稅暫時性差異。可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。資產的賬面價值小于其計稅基礎或負債的賬面價值大于其計稅基礎時，會產生可抵扣暫時性差異。因此，上述預計負債所形成的是可抵扣暫時性差異。
北海公司對該預計負債對未來所得稅的影響確認遞延所得稅負債200萬元不正確。因為對可抵扣暫時性差異，在可預見的未來很可能轉回，并且以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額的情況下，應確認遞延所得稅資產。該事項應確認的遞延所得稅資產=200×33%=66（萬元）。
2．2007年末應收賬款的賬面價值為1170萬元，相關的收入已包括在應稅利潤中，將來收回應收款時不需再交稅，因此該應收賬款的計稅基礎是1170萬元。由于資產的賬面價值等于資產的計稅基礎，兩者沒有差異，不形成暫時性差異，不確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。
3．北海公司對該固定資產事項對所得稅的影響確認遞延所得稅資產15萬元不正確。理由：
（1）計算2007年12月31日該固定資產的賬面價值
2007年應計提折舊=（1550-50）×（5/15）÷2=500÷2=250（萬元）
固定資產賬面價值=1550-250=1300（萬元）
固定資產計稅基礎=1550-[（1550-50）÷5÷2]=1550-150=1400（萬元）
由于資產賬面價值1300萬元，資產計稅價格1400萬元，形成可抵扣暫時性差異100萬元。
（2）應確認遞延所得稅資產=100×33%=33（萬元）
4．存貨賬面價值為750萬元（1000-250），存貨計稅基礎為1000萬元，形成可抵扣暫時性差異250萬元。應確認遞延所得稅資產=250×33%=82.5（萬元）。 來源:-高級會計師考試

責編:xuxiaomin  評論 糾錯

（責任編輯：vstara）

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