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2005年高級(jí)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)案例匯集-一-

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2005年高級(jí)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)案例匯集-一-
第一章:資產(chǎn)計(jì)價(jià)與減值
從2003及2004年的考試來(lái)看,本章基本上有10分。考點(diǎn)在各種資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)方面,難度不大。
案例1 
    資料:(1)2001年12月31日,某農(nóng)機(jī)公司庫(kù)存鋼板的賬面價(jià)值為1000000元,市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)為950000元;用該鋼板生產(chǎn)的產(chǎn)成品——數(shù)控機(jī)床的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本。 
    (2)2001年12月31日某一規(guī)格的鋼材在市場(chǎng)上的售價(jià)為每噸5000元,假定2002年3月5日該種規(guī)格的鋼材市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格升至5600元。 
    (3)2001年10月,農(nóng)機(jī)公司同a公司簽訂了一份銷(xiāo)售合同,雙方約定,2002年2月份,農(nóng)機(jī)公司按每臺(tái)1500000元的價(jià)格向a公司提供數(shù)控機(jī)床10臺(tái)。2001年12月31日,該批機(jī)床實(shí)際庫(kù)存為8臺(tái),單位成本1100000元,賬面價(jià)值總額為8800000元。2001年12月31日,該批數(shù)控機(jī)床市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為1510000元。剩余2臺(tái)系于2002年1月生產(chǎn)完工。 
    要求: 
    (1)對(duì)資料(1)中的鋼板在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)如何列示? 
    (2)假設(shè)資料(1)中數(shù)控機(jī)床的可變現(xiàn)凈值低于其生產(chǎn)成本,是否應(yīng)對(duì)鋼板計(jì)提減值準(zhǔn)備?(不考慮該批鋼板購(gòu)入過(guò)程發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi))     
    (3)假定資料(2)中企業(yè)持有數(shù)控機(jī)床的數(shù)量為12臺(tái),總賬面價(jià)值為13200000元。確定以上資料中期末存貨的可變現(xiàn)凈值,并說(shuō)明理由。 
    (4)假定資料(3)中沒(méi)有簽訂銷(xiāo)售合同,確定以上資料中期末存貨的可變現(xiàn)凈值,并說(shuō)明理由。   
(綜合題)[本題10.00分]
答案分析是
1.資料(1)涉及原材料可變現(xiàn)凈值的確定。對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的原材料等,包括原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等,如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本,則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。因?yàn)橛迷撲摪迳a(chǎn)的產(chǎn)成品——數(shù)控機(jī)床的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本,所以鋼板在資產(chǎn)負(fù)債表上按其成本1000000元列示:  來(lái)源:www.examda.com
2.資料(2)對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的原材料等,如果其價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的成本將超過(guò)可變現(xiàn)凈值,則該項(xiàng)原材料應(yīng)減計(jì)至可變現(xiàn)凈值。在這種情況下,應(yīng)以原材料重置成本作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。重置成本是指目前重新取得相同存貨 所需的成本。就外購(gòu)原材料而言,指重新購(gòu)置成本,包括現(xiàn)行采購(gòu)價(jià)格和運(yùn)雜費(fèi)等。因此由于最終產(chǎn)品發(fā)生了減值,并且該批鋼板的可變現(xiàn)凈值低于成本,所以應(yīng)計(jì)提存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備,按重置成本950000元列示在2001年12月31 日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。 
3.銷(xiāo)售的數(shù)量小于企業(yè)持有存貨的數(shù)量。此時(shí),超出部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以正  常銷(xiāo)售價(jià)格為計(jì)算基礎(chǔ)。即,在這種情況下,銷(xiāo)售合同約定的數(shù)量的存貨,應(yīng)以銷(xiāo)售合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ);超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以正常銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。所以,對(duì)于銷(xiāo)售合同約定的10臺(tái)機(jī)床的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷(xiāo)售合同約定的價(jià)格15000000元作為計(jì)算基礎(chǔ),而對(duì)于超出部分的2臺(tái)機(jī)床的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以正常銷(xiāo)售價(jià)格1510000元作為計(jì)算基礎(chǔ)。 
4.沒(méi)有銷(xiāo)售合同或勞務(wù)合同約定的存貨,其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷(xiāo)  售價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。此時(shí)的存貨不包括用于出售的材料等。12臺(tái)機(jī)床的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以正常銷(xiāo)售價(jià)格1510000元作為計(jì)算基礎(chǔ)。
案例2 
    資料:甲企業(yè)、b企業(yè)、c企業(yè)共同投資建立了d企業(yè),甲企業(yè)擁有30%股份,b企業(yè)和c企業(yè)各擁有35%的股份。2002年1月1日c企業(yè)將其全部股份轉(zhuǎn)讓給了b企業(yè),b企業(yè)成為d企業(yè)的母公司,甲企業(yè)失去了對(duì)d企業(yè)的影響力,因而將該投資改用成本法核算。改按成本法核算時(shí);該項(xiàng)投資的賬面余額是600000元,其中投資成本400000元,損益調(diào)整200000元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2002年4月26日d企業(yè)宣告分派2001年度現(xiàn)金股利,甲企業(yè)可獲得現(xiàn)金股利6000元。 
    甲企業(yè)于2002年1月2日以520000元購(gòu)入a企業(yè)實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的10%,另支付相關(guān)費(fèi)用2000元,甲企業(yè)采用成本法核算此項(xiàng)投資。2002年7月2日甲企業(yè)再以1800000元購(gòu)入a企業(yè)實(shí)際發(fā)行在外的股數(shù)的25%,另支付相關(guān)費(fèi)用9000元。至此持股比例達(dá)65%,改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2002年1月1日a企業(yè)所有者權(quán)益合計(jì)4500000元,分派的現(xiàn)金股利為400000元。2002年度凈利潤(rùn)為600000元,其中,1-6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為300000元。甲企業(yè)與a企業(yè)所得稅稅率為33%。股權(quán)投資差額按10年攤銷(xiāo),并且不考慮追溯調(diào)整時(shí)股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)對(duì)所得稅的影響。 
要求:(1)對(duì)于上述投資業(yè)務(wù),甲企業(yè)應(yīng)該采用成本法還是權(quán)益法進(jìn)行核算?并說(shuō)明理由。 
(2)計(jì)算2002年底甲企業(yè)的股權(quán)投資差額及投資收益,并對(duì)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 來(lái)源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試

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