一、　合并會計報表概述  
1、合并會計報表的特點 
　　合并會計報表是指將母公司和子公司形成的企業集團作為一個會計主體，由母公司根據母公司和子公司的個別單位會計報表編制的，綜合反映企業集團整體經營成果、財務狀況以及財務變動情況的會計報表。 
　　與單個企業編制的個別會計報表相比，合并會計報表一般有以下特點(1)、合并會計報表的主體是經濟意義上的復合會計主體。(2)、合并會計報表由企業集團中對其他企業有控制權的總公司或母公司編制。(3)、合并會計報表是以個別會計報表為基礎編制的。(4)、合并會計報表有其獨特的編制方法。 

2、合并會計報表的合并理論 
　　合并理論是指如何認為指導合并會計報表的觀點。通俗地講，是指應當站在怎樣的立場上來認識母公司與子公司的關系，從而合理地確定合并的范圍和合并的方法。 

　(一)母公司理論 
母公司理論是指站在母公司股東的立場上，將合并會計報表視為母公司本身會計報表反映范圍的擴大，是母公司會計報表的擴充。包括的兩個基本要點：(1)、強調母公司股東的利益：只將屬于母公司的股東權益視為整個集團的權益，而將少數股東權益視為整個企業集團的負債，對屬于少數股東權益的收益視為整個企業集團的費用。(2)、以是否形成控制作為確定合并范圍的標準。 

　(二)實體理論  
實體理論認為合并會計報表是整個經濟聯合體的會計報表，無論是多數股東權益還 少數股東權益都應被視為整個企業集團的股東權益，在合并資產負債表中均作為股東權益來處理；其相對應的收益也全部作為整個企業集團的收益來處理。適用范圍——比較適合集團內部的管理人員對會計報表的需求，適合用于整個企業集團管理生產經營活動。 

　(三)所有權理論  來源：www.examda.com
所有權理論是指在編制合并會計報表時既不強調企業集團中的法定控制或實際控制關系，也不強調企業集團各成員企業在所構成的經濟實體中的平等關系，而是強調編制合并會計報表的企業對納入合并范圍的企業所擁有的所有權。編制合并會計報表的企業，對其擁有所有權的企業的資產、負債和當期實現的損益，均采用按照其擁有所有權的比例合并計入合并會計報表中。適用范圍：當某一企業由兩個持有相同5０％股份的企業共同投資（我國會計實務稱為共同控制）形成時，用所有權理論的解釋和做法更具說服力。 

二、合并會計報表的合并范圍 
　　我國的《合并會計報表暫行規定》采用的是母公司理論，由此相應地以被投資企業是否被母公司控制作為標準來確定合并會計報表的合并范圍。 

(一)應納入合并會計報表的企業范圍 

　　１.母公司擁有半數以上權益性資本的被投資企業。（量的要求） 
權益性資本是指對企業擁有投票權、并能夠據此參與企業經營管理決策的資本，如股份制企業中的普通股，有限責任公司中的投資者出資額等。當母公司擁有被投資企業5０％以上股份時，母公司就擁有對該被投資企業的控制權，能夠操縱股東大會對被投資企業的生產經營活動實施控制。對于母公司擁有被投資企業半數以上的權益性資本，又可以具體分為以下三種情況：直接擁有；(2)間接擁有；(3)混合擁有 
2.被母公司控制的其他被投資企業。（質的要求） 

　　具體又可表現為以下幾種情況：(１)與被投資企業的其他投資得達成協議，并通過此協議持有該被投資企業半數以上的表決權。(2)根據章程或協議，有權控制企業的財務和經營政策。(3)有權任免公司董事會等類似權力機構的多數成員。(4)在公司董事會或類似權力機構中擁有半數以上的投票權。 

　 (二)不納入合并會計報表的企業范圍   2００2年已經考過簡答題目。 
1、 已準備關、停、并、轉的子公司； 
2、 按照破產程序，已宣告被清理整頓的子公司； 
3、 已宣告破產的子公司； 
4、 準備近期出售而短期持有其半數以上的權益性資本的子公司。 
5、 受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的境外子公司。 
　　６、非持續經營的所有者權益為負數的子公司（補充）
 
三、合并會計報表的種類 
　(一)按照其經濟內容分類：合并資產負債表　合并利潤表　合并利潤分配表　合并現金流量表 
　(二)按照  其編制時間分類 
　　１.控制權取得日合并會計報表(并購日合并會計報表)，只需編制合并資產負債表，一次性編制
　　2.控制權取得日后合并會計報表（并購日后合并會計報表），包括合并資產負債表、合并利潤表、合并利潤分配表和合并現金流量表，　連續性編制。2００2年全國多選題目。 
五、合并會計報表編制的原則和方法 

　(一)合并會計報表的編制原則 
A、 真實性原則；   B、完整性原則；  C、及時性原則； 
D、以個別會計報表為基礎原則； E、一體性原則；   F、重要性原則。 來源：www.examda.com

　(二)合并會計報表的編制方法——主要采用購買法和權益集合法。 
　　１、購買法——編制合并會計報表時，在合并資產負債表上，母公司的凈資產仍按賬面價值予以反映，而子公司的凈資產則按購買日(控制權取得日)的公允價值進行反映，購買成本超過取得凈資產的公允價值部分則列為合并價差，單獨列項反映。 
　　2.權益集合法——編制合并會計報表，在合并資產負債表上，母公司和子公司的資產和負債，均按  控制權取得日的賬面價值進行反映，因而不會產生合并價差。不論企業合并何時完成，當年的損益，均可列入存續公司，或新公司，或母公司的損益。另外，子公司的留存收益的處理也與購買法不同。 
　(三)合并會計報表的編制程序

（責任編輯：vstara）

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