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【案例】

中熙公司2×11年發生并處理了以下金融資產轉移業務：（1）2×11年3月1日，中熙公司因資金短缺，將持有的錦秋公司的股票出售給招商證券，同時與招商證券簽訂看跌期權合約，合約規定的行權價格為1 100萬元。從合約條款判斷該看跌期權是一項重大的價內期權（假定不考慮期權費）。3月1日該股票的賬面價值為600萬元，持有期間無公允價值變動，出售價格800萬元，7月1日看跌期權合約到期，當時的市價為950萬元，招商證券行使了看跌期權。

中熙公司處理如下：①3月1日終止確認了該金融資產；②3月1日終止確認時確認了處置損益200萬元；③7月1日重新確認金融資產1 100萬元。

（2）2×11年4月1日，中熙公司將持有吉東公司的股票（被劃分為可供出售金融資產）出售給國泰君安證券公司，同時與國泰君安證券公司簽訂合同約定于2×11年12月31日按當日收盤價格回購吉東公司股票。4月1日，該股票的賬面價值為700萬元，原來已確認資本公積（利得）100萬元，出售價格800萬元，12月31日，原持有的吉東公司股票的收盤價為820萬元。中熙公司處理如下：①4月1日終止確認了可供出售金融資產；②4月1日終止確認時確認了處置損益100萬元；③12月31日重新確認可供出售金融資產820萬元。

（3）2×11年5月1日，中熙公司將一張商業匯票向中國銀行貼現，該商業匯票是銷售商品給薊門公司形成的，到期日為2×11年9月1日，面值300萬元，中國銀行扣除貼現利息12萬元，中熙公司獲得貼現款288萬元，中熙公司無法判斷薊門公司到期時能否將款項支付給中國銀行，合同規定中熙公司負有連帶還款責任，中熙公司處理如下：①未終止確認應收票據；考試用書②將收到的貼現款288萬元確認為短期借款；③貼現利息12萬元確認為短期借款——利息調整。

（4）2×11年6月1日，中熙公司將應收雪原公司賬款120萬元出售給天涯公司。該應收賬款已計提壞賬準備20萬元。出售借款70萬元已收到存入銀行。合同規定，天涯公司無法從雪原公司收回賬款時不能向中熙公司追償。中熙公司處理如下：①終止確認了該應收賬款；②確認處置應收賬款損失50萬元。

要求：分析判斷中熙公司上述處理是否正確？若是不正確，說明理由，并對不正確之處指出正確的做法。

【正確答案】：事項（1）中，中熙公司處理不正確；理由：因為簽訂了重大價內看跌期權，招商證券到期很可能行使賣權，所以中熙公司出售的錦秋公司的股票不能終止確認。因此7月1日也不需按照回購價重新確認金融資產。

正確做法：3月1日不能終止確認該金融資產，將收到的價款800萬元確認為其他應付款；3月1日到7月1日之間將回購價1 100與收到的價款800萬元之間的差額按月攤銷，計入財務費用。7月1日不做重新確認金融資產的會計處理。

事項（2）中，中熙公司確認可供出售金融資產的處置損益為100萬元不正確，其余處理正確。

理由：可供出售金融資產終止確認時，持有期間計入所有者權益的利得或損失應該轉入當期損益。

正確處理：中熙公司確認可供出售金融資產的處置損益應為200萬元。

事項（3）中，中熙公司處理正確。

理由：因為合同規定中熙公司負有連帶的還款責任，中熙公司無法判斷薊門公司到期時能否將款項還給中國銀行，所以該商業匯票所包含的主要風險和報酬并未轉移給中國銀行，中熙公司不能終止確認該應收票據。

事項（4）中，終止確認該應收賬款的處理正確；確認處置應收賬款損失50萬元不正確。

理由：處置應收賬款的處置損益是處置價款與應收賬款賬面價值的差額，本題中應收賬款已經計提壞賬準備20萬元，賬面價值是100萬元，所以確認的處置損失金額不正確。

正確處理：確認處置應收賬款損失金額為30萬元。

【答案解析】：事項（1）參考會計分錄：3月1日：借：銀行存款　800貸：其他應付款　800 3月31日～6月31日分別做：借：財務費用　75貸：其他應付款　75 7月1日：借：其他應付款　1 100貸：銀行存款　1 100事項（2）參考會計分錄：4月1日：借：銀行存款 800資本公積――其他資本公積　100貸：可供出售金融資產――成本　600――公允價值變動　100投資收益　200 12月31日：借：可供出售金融資產――成本　820貸：銀行存款 820事項（3）參考會計分錄：借：銀行存款　288短期借款——利息調整　12貸：短期借款——成本　300事項（4）參考會計分錄：借：銀行存款　70壞賬準備　20營業外支出　30貸：應收賬款　120

【該題針對“金融資產轉移”知識點進行考核】

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（責任編輯：中大編輯）

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