現時成本會計 
第一節 　　現時成本會計的特征和作用  
一、現時成本會計的概念和特征 
　　現時成本會計是以名義貨幣為計價單位，以資產的現時成本和個別物價水平變動為計價基準，提供企業的財務狀況和經營成果，反映和消除通貨膨脹條件下個別物價水平變動對傳統財務會計信息影響的會計方法和程序。 
其特征是—— 
１、以名義貨幣作為計價單位　　一般物價水平會計是以等值貨幣作為計價單位；而現時成本會計則是以通膨脹條件下不同時期單位幣值不等的名義貨幣作為計價單位。 
2、以資產的現時成本和個別物價水平變動為計價基準 
　　資產的現時成本——是指在前市場條件下，按現時價格取得與企業現有資產相同或類似的資產所需付出的貨幣數額。按資產獲得方式不同，現時成本又可分為現時重置成本和現時再生產成本。 
　　現時重置成本——是指在當前市場條件下按現時價格重新購置與企業現在資產相同或類似的資產所需付出的現金或現金等價物。 
　　現時再生產成本——是指在當前市場條件下重新生產與企業現有資產相同或類似的資產所需付出的人力、物力等的成本。 
對銷售存貨按現時成本計價，稱為現實銷售成本；按固定資產現時成本計算的固定資產折舊稱為現實折舊成本。 
3、建立現時成本會計帳戶體系進行日常核算 
二 、現時成本會計的作用 
１、可以提供更加切合實際的會計信息；2、有利于企業的資本維護；3、有利于正確評價企業的經營成果，改進企業管理 
第二節 　現時成本會計的程序  
　　現時成本會計的程序： 
　?。?確定企業各項資產的現時成本；　　2.計算企業的持有資產損益； 
　　3.以本期現時收入和所耗資產的現時成本計算企業的現時成本收益； 
　　4.編制現時成本會計報表。 
一、確定資產的現時成本 
　　確定資產的現時成本——是對企業的資產賬面價值隨著市場現時價格的不斷變動而計算其現時價格并進行賬面調整，以按市場的現時購進價格反映企業所擁有資產的規模和付出資產的成本，維護企業的權益。 
確定企業資產的現時成本的方法： 
1、 在收進資產時，按收進的市場現時價格入帳； 
2、 對銷售的資產，按現時市場價格確定的銷售成本予以轉賬； 
3、 對領用的材料用品按現時市場價格結轉成本費用； 
4、 對在用的固定資產，按現時市場價格進行折舊； 
5、 對企業置存的各項流動資產和長期資產要隨著現時市場價格的不斷變動調整賬面價值。 
確定企業資產的現時成本的依據——一般可依據現時市場牌價，也可依據賣方企業的報價或買方企業的估價。對于市場不予供應的企業專用資產，可根據該項資產再生產所耗用材料物資、人力等有關成本資料的現時市場價格確定其現時成本。 
二、計算企業持有資產損益 
　持有資產損益——又稱“持產利得”，是指由于企業置存資產在通貨膨脹條件下，因現時市場價格上升而給企業帶來的收益。  包括  未實現持有資產損益和已實現持有資產損益。 
　　未實現持有資產損益——是指資產在儲存過程中因物價變動而增加的賬面價值，并未增加企業的現時收入，這部分收益稱為未實現持有資產損益。 
　　已實現持有資產損益——是指漲價的資產銷售或領用后，其未實現的持有資產損益從經營收入中收回，這部分因物價變動而增加的收益稱為已實現持有資產損益。 
計算持有資產損益——就是在現時成本會計中，根據通貨膨脹條件下的個別物價指數的變動，計算企業在報告期內因置存資產而活動的收益和蒙受的損失，包括未實現持有資產損益和已實現持有資產損益。 
三、計算現時成本會計收益 
?。?現時成本會計收益——又稱“現時成本收益”，是以企業的現時收入和企業成本費用的現時成本配比確定的收益。 
　　2.現時成本會計收益的計算，是以企業本期的現時收入和為獲取本期收入而耗用的人力、物力、財力的現時成本相互配比。為此，必須將本期的營業成本和折舊攤銷等費用支出按現時成本加以核算和調整。這樣配比計算的收益即為本期資本維護前提下的現時成本會計收益。 
　(二)在財務資本維護和實物資本維護不同的觀念下，現時成本會計收益的計算和會計處理 
　?。?在財務資本維護的觀念下，對資產置存期間產生的持有資產損益作為一種未實現的持有資產損益確認；當該項資產銷售或領用，結轉本期銷售成本或有關費用從銷售收入中抵補后，其在通貨膨脹中資產價格增加的部分，便是由未實現持有資產損益轉化為已實現持有資產損益的數額。 
　　企業對于未實現持有資產損益和已實現持有資產損益均作為現時成本營業收益的組成部分，包含在資產負債表中權益類的“未分配利潤”項目中。 
　　2.在實物資本維護的觀念下，將因通貨膨脹而使資產現時價格增加的部分視為未來重置該項所耗資產必需發生的追加成本，是不可缺少的維護耗用實物資產的變動數額，不構成本期企業損益，因此將此部分增加的價格作為企業資本維護的準備金直接在資產負債表的權益項目下反映，而不計入利潤表中。 
　　在實物的資本維護觀念下，損益的計算不包括因通貨膨脹置存資產的虛增價格所形成的現時成本會計收益，稱為“實物資本維護的現時成本會計收益”，簡稱“現時成本收益”。 
四、編制現時成本會計報表 
　(一)現時成本會計報表概念 
　　現時成本會計報表是于報告期末以名義貨幣為計價單位，以資產的現時成本和個別物價水平變動為計價基準，反映通貨膨脹條件下個別物價水平變動影響下形成的企業財務狀況和經營成果的會計報表。包括現時成本會計資產負債表和現時成本會計利潤及其分配表?，F時成本會計報表是作為傳統財務會計報表的補充資料，供報表使用者進行對比分析。 
(二)現時成本會計報表的編制依據是另行建立的現時成本會計帳戶體系的日常核算資料和傳統財務會計報表。 

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