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高級會計師資產(chǎn)計價與減值考試案例分析二

發(fā)表時間:2014/4/5 17:18:00 來源:中大網(wǎng)校 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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高級會計師資產(chǎn)計價與減值考試案例分析二
      案例3

  資料:(1)2002年6月8日,A股份有限公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明,該設(shè)備的價款為450000元,增值稅進項稅額為76500元;發(fā)生的運雜費為3000元;款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付,設(shè)備已交付生產(chǎn)使用。

  (2)2002年6月10日,A股份有限公司同時購人甲、乙兩臺不需要安裝的設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明,兩臺設(shè)備的價款總額為800000元,增值稅進項稅額為136000元,支付的運雜費用為40000元,款項已經(jīng)通過銀行支付,兩臺設(shè)備已投入使用。經(jīng)過市場詢價后得知,甲設(shè)備的公允價值為312000元,乙設(shè)備的公允價值為468000元。

  (3)2002年6月15日,A股份有限公司購入一套需要安裝的生產(chǎn)線,取得的增值稅專用發(fā)票上注明,該生產(chǎn)線的價款為630000元,增值稅進項稅額為107100元,發(fā)生的運雜費為12000元,款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。安裝時,耗用甲材料50000元(不含稅),購進該批甲材料時支付的增值稅進項稅額為8500元,負擔(dān)安裝工人工資21000元,安裝完畢后即交付車間使用。

  (4)2002年8月1日,A股份有限公司向銀行借入期限為二年、年利率為10%的借款2000000元,用于建造一生產(chǎn)車間,該建造工程采用自營工程方式進行:為此,2002年8月2日,購入為工程準備的各種物資,取得的增值稅專用發(fā)票注明。該物資的價款為  1000000元,增值稅進項稅額為170000元;在整個施工過程中,實際領(lǐng)用工程物資1170000元(含增值稅);領(lǐng)用生產(chǎn)用乙材料一批,實際成本為90000元,應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額為15300元;工程負擔(dān)工程人員工資300000元;企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提,供有關(guān)勞務(wù)支出158000元;用銀行存款支付工程其他費用50000元;工程沒有發(fā)生非正常中斷;工程尾期,退回剩余的乙材料3510元(含增值稅);2003年8月1日,工程竣工交付使用。

  (5)2002年8月1日,A股份有限公司向銀行借入期限為二年、年利率為10%的借款2000000元,用于建造一生產(chǎn)車間,假設(shè)該建造工程采用出包工程方式出包給銀河建筑工程公司承建。2002年8月2日,按照合同規(guī)定向銀河建筑公司預(yù)付工程款1000000元。工程完工后,按照合同規(guī)定向銀河建筑公司補付工程款780000元;同時,預(yù)提一年的長期借款利息200000元(200000X10%=200000);2003年8月1日,工程竣工交付使用。

  (6)2002年9月20日,A股份有限公司收到B股份有限公司投入的一套全自動生產(chǎn)  線,雙方確認的價值后15000000元;A股份有限公司股本總額80000000元,B股份有限公司占其股權(quán)份額的比例為15%.

 ?。?)2002年10月20日,A股份有限公司接受外商捐贈一輛職工生活用面包車,根據(jù)捐贈方提供的發(fā)票、報關(guān)單等有關(guān)單據(jù),確定其價值為250000元;另外,用銀行存款支付運雜費、包裝費等費用3000元;A股份有限公司適用的所得稅稅率為33%.

  (8)2002年10月25日,A股份有限公司以融資租賃方式從某租賃公司租入需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺,租賃合同約定,應(yīng)付租賃費及設(shè)備價款為500000元,以銀行存款支付設(shè)備運雜費2000元,支付安裝調(diào)試費4000元。

  要求: 以上各項固定資產(chǎn)在取得時應(yīng)如何計價?  (綜合題)

1.甲企業(yè)在2002年1月1 13前采用權(quán)益法核算,2002年1月1日到2002年7月2日對長期投資采用成本法核算,7月2 日以后采用權(quán)益法核算。理由在于:持股比例是確定  長期股權(quán)投資是采用成本法還是權(quán)益法核算的重要依據(jù)。一般來說,投資企業(yè)對被投資企  業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響的,投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20%以下表決權(quán)資本  的,就采用成本法核算。權(quán)益法是將投資最初以投資成本計價,以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。一般來說,當(dāng)投資企上對被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時,投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)表決權(quán)資本總額的20%或20%以上,或者盡管投資不足20%但具有重大影響的,長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。

  2.(1)權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。

  在投資企業(yè)對被投資企業(yè)的持股比例下降,或其他原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)不再具有控制、  共同控制和重大影響時,應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法,改按成本法進行核算。投資企業(yè)應(yīng)在中止采用權(quán)益法時,按投資的賬面價值(長期股權(quán)投資的賬面余額扣除減值準備)作為投資成本,與該項長期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準備項目,不做任何處理。轉(zhuǎn)為成本法后,當(dāng)被投資企業(yè)分派利潤或現(xiàn)金股利時,屬于已計提投資賬面價值的部分,作為投資成本的收回,沖減投資成本。

  本案例中甲企業(yè)將權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法時:

  借:長期股權(quán)投資——D企業(yè)    600000

    貸:長期股權(quán)投資——D企業(yè)(投資成本)    400000

            ——D企業(yè)(損益調(diào)整)    200000

  D企業(yè)宣告分派股利時:

  借:應(yīng)收股利    6000

    貸:長期股權(quán)投資——D企業(yè)    6000

  來源:-高級會計師考試

責(zé)編:lili  評論 糾錯

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(責(zé)任編輯:中大編輯)

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