資料：華安股份有限公司（以下簡稱“華安公司”）是生產一種小型家電的上市企業，該公司聘任注冊會計師在進行2002年度會計報表審計中，發現華安公司以下事項：

　　（1）期末應收賬款600000元中，有一部分是對聯營企業A銷售產品形成的應收款項100000元；該項銷售發生在2001年1月。華安公司獲得確切的數據，表明A企業財務狀況惡化，現金流量嚴重不足，且A企業目前沒有計劃對該項應付華安公司的款項進行債務重組。除對聯營企業A的應收款外，剩余的500000元應收賬款均為2002年8月銷售形成的，債務單位的財務狀況良好。

　　（2）期末存貨600000元中，產成品為450000元，原材料為150000元。12月31日，華安公司產成品的單位成本為900元，數量為5000臺。2002年6月，華安公司與C企業簽訂了一份不可撤銷的銷售合同。根據該合同，2003年1月2日，華安公司按每臺1000元的價格向C企業提供產品3000臺。2002年12月31日，華安公司所售該產品的市場價格為950元。原材料是為生產產品而持有的，其中有50000元已霉爛變質；2002年12月31日，該批原材料的市場價格為90000元，華安公司沒有簽訂其他不可撤銷的銷售合同。

　　（3）期末長期股權投資1000000元中，600000元為2000年8月10日購買的擬長期持有的D企業股票，購人時每股價格為6元。D企業2002年發生嚴重虧損，擬于2003年進行清理整頓；D企業股票12月31日的收盤價為6.10元。期末長期股權投資中的其他  400000元為對該公司的合營企業F的股權投資，F企業由于受國際貿易和我國加入WTO后有關規定的影響，生產的產品在國際市場上的銷售量將大大減少，預計將出現巨額虧損。

　　（4）華安公司生產的小家電在市場上的銷售情況已出現了明顯的惡化現象。除市場因素外，國際新頒布的有關該行業的管理規定也對公司的進一步發展產生了嚴重不利的影  響。鑒于這些情況，華安公司管理層已做出決定，擬在2003年轉產，不再生產該種小型家電，由于生產原產品的賬面價值為500000元的設備擬處置。

　　（5）期末無形資產為2000年外購的一項與生產產品相關的專利權。目前市場上已存  在大量類似的專利技術，已使華安公司生產的小型家電的銷售出現了明顯的惡化現象，替  代該項專利的新專利也將面世，華安公司管理層已決定在2003年轉產其他產品。

　　要求：

　　（1）分析判斷2002年12月31日華安公司上述各項資產是否需要計提跌價準備或減  值準備？

　　（2）如需計提，計算計提的金額，并說明理由。

　　（綜合題）[本題10.00分]

　　案例4參考答案

　　1.要分析判斷應收款項是否要計提壞賬準備，首先，要對債務單位的財務狀況、現金流量、歷史信譽、應收款項的賬齡，以及債務單位是否存在與其他方面的法律糾紛等方面進行分析；其次，要關注債務單位是否為本企業的關聯方；第三，根據上述因素判斷各項應收款項收回的可能性，確定哪些應收款項可以不計提壞賬準備，哪些應收款項應當部分計提壞賬準備，哪些應收款項應當全額計提壞賬準備。

　　華安公司期末600000元應收款項中，應收A企業的100000元款項屬于與關聯方發生的應收款項，賬齡為2年。按照現行會計制度的規定，企業與關聯方發生的應收款項一般不能全額計提壞賬準備，但如果有確鑿證據表明關聯方（債務單位）已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足等，并且不準備對應收款項進行重組或無其他收回方式的，則對預計無法收回的應收關聯方的款項也可以全額計提壞賬準備。在本案例中，華安公司的關聯方——A企業的財務狀況嚴重惡化，現金流量嚴重不足，也沒有對該筆債務采用債務重組或其他方式償還的任何計劃，華安公司應當根據這些跡象判斷是否為該項應收賬款全額計提壞賬準備。

　　對于應收款項中的500000元，不屬于與關聯方發生的應收款項，且賬齡不長（5個月），債務單位財務狀況良好，華安公司可以根據這些跡象判斷是否為該項應收款項計提壞賬準備。

　 來源:-高級會計師考試

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（責任編輯：中大編輯）

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