05年10月高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)筆記完全版 第一章：外幣會(huì)計(jì)一、外幣與外幣業(yè)務(wù) 1、外幣含義指：“外國(guó)貨幣”的簡(jiǎn)稱，是指本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家或地區(qū)的貨幣。它常用于企業(yè)因貿(mào)易、投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引起的對(duì)外結(jié)算業(yè)務(wù)中。 2、外匯：是指以外幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付手段，以及可用于國(guó)際支付的特殊債權(quán)、其他外幣資產(chǎn)。外匯包括外幣，它必須具備如下條件： 1）是外幣表示的國(guó)外資產(chǎn) 2）是在國(guó)外能夠得到償付的債權(quán)； 3）是可以兌換成其他支付手段的外幣資產(chǎn)。 3、記賬本位幣的選擇： 記賬本位幣：用于會(huì)計(jì)記賬、作為會(huì)計(jì)計(jì)量基本尺度的貨幣。 在我國(guó)，通常以人民幣作為記賬本位幣。因?yàn)槠髽I(yè)的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，收付結(jié)算，以及編制所需要的報(bào)表等均以人民幣計(jì)量為主。對(duì)于存有大量外幣計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)，為簡(jiǎn)化核算可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算要求，經(jīng)投資各方同意，選擇外幣作為記賬本位幣。 4、外幣業(yè)務(wù)：外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報(bào)表折算。 1）外幣交易：指企業(yè)以非記賬本位幣進(jìn)行的收付、結(jié)算等業(yè)務(wù)。 2）外幣報(bào)表折算：為滿足特定的目的，將一種貨幣單位表述的會(huì)計(jì)報(bào)表?yè)Q算成所要求的另一種貨幣單位所表述的會(huì)計(jì)報(bào)表。二、外幣會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展外幣會(huì)計(jì)：是以記賬本位幣核算和監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)活動(dòng)的專門會(huì)計(jì)。三、匯率及匯兌損益 (一）匯率 1、匯率：又稱：匯價(jià)或外匯牌價(jià)。是指一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)貨幣時(shí)的比價(jià)或比率；或以一國(guó)貨幣所表示的另一國(guó)貨幣的價(jià)格。 匯率的標(biāo)價(jià)：是匯率以外國(guó)貨幣來(lái)表示本國(guó)貨幣的價(jià)格，或以本國(guó)貨幣來(lái)表示外國(guó)貨幣的價(jià)格。 匯率的標(biāo)價(jià)方法分為直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。 1）直接標(biāo)價(jià)法的含義：以一定單位的外幣為標(biāo)準(zhǔn)折合成一定數(shù)額的本國(guó)貨幣。特點(diǎn)：外幣數(shù)固定不變，本國(guó)貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國(guó)貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。目前，世界上大多數(shù)國(guó)家匯率的標(biāo)價(jià)采用直接標(biāo)價(jià)法，我國(guó)也采用這一方法。 2）間接標(biāo)價(jià)法；是以一定單位的本國(guó)貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，折全成一定數(shù)額的外幣。間接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)：本國(guó)貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國(guó)貨幣價(jià)值大小與匯率高低成正比。通常英、美國(guó)家采用間接標(biāo)價(jià)方法，但美國(guó)對(duì)英國(guó)采用直接標(biāo)價(jià)法。 2、按外匯經(jīng)營(yíng)形式的不同分：銀行掛牌匯率和外匯市場(chǎng)匯率銀行掛牌匯率：是由銀行掛牌進(jìn)行外匯兌換的匯率，分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間價(jià)。 1）買入?yún)R率：是銀行買進(jìn)外幣時(shí)所依據(jù)的匯率，又稱“買入價(jià)” 2）賣出匯率：是銀行在賣出外匯時(shí)所依據(jù)的匯率。又稱“賣出價(jià)” 3）中間價(jià)即買價(jià)和賣價(jià)的平均價(jià)。外匯市場(chǎng)匯率：是在外匯市場(chǎng)上掛牌的外匯買賣匯率，一般有買入?yún)R率、賣出匯率、中間價(jià)。 3、按外匯付款期限不同分為：即期匯率和遠(yuǎn)期匯率：即期匯率：是外匯買賣成交后第二個(gè)工作日應(yīng)交割的外匯匯率。遠(yuǎn)期匯率：是屬于預(yù)定的外匯買賣，按事先約定的將在未來(lái)一定時(shí)日，據(jù)以交割的外匯匯率。遠(yuǎn)期匯率表示方法有兩種：一是直接標(biāo)明遠(yuǎn)期外匯的實(shí)際匯率；二是用升水、貼水和平價(jià)間接標(biāo)明的遠(yuǎn)期匯率。升水：表示遠(yuǎn)期外匯價(jià)格高于即期外匯價(jià)格貼水：表示遠(yuǎn)期外匯價(jià)格低于即期外匯價(jià)格平價(jià)：表示遠(yuǎn)期外匯價(jià)格等于即期外匯價(jià)格持平。在直接標(biāo)價(jià)法，遠(yuǎn)期匯率可按以下方法計(jì)算：升水時(shí)：遠(yuǎn)期匯率=即期匯率+升水?dāng)?shù)字貼水時(shí)：遠(yuǎn)期匯率=即期匯率-貼水?dāng)?shù)字在間接標(biāo)價(jià)法：遠(yuǎn)期匯率要按以下方法計(jì)算升水時(shí)：遠(yuǎn)期匯率=即期匯率-升水?dāng)?shù)字貼水時(shí)：遠(yuǎn)期匯率=即期匯率+貼水?dāng)?shù)字重點(diǎn)理解：一種貨幣對(duì)另一種貨幣的遠(yuǎn)期匯率為升水，那么另一種貨幣對(duì)該貨幣的遠(yuǎn)期匯率即為貼水。例題：如紐約外匯市場(chǎng)美元USD即期匯率（間接標(biāo)價(jià)法)為1USD=7.776HK$ ,3個(gè)月的遠(yuǎn)期外匯升水為0.014HK$,則3個(gè)月的遠(yuǎn)期外匯匯率為升水時(shí)：遠(yuǎn)期匯率=即期匯率-升水?dāng)?shù)字（7.776-0.014=7.712)若3個(gè)月的遠(yuǎn)期外匯貼水為0.014HK$,3個(gè)月的遠(yuǎn)期外匯匯率則為貼水時(shí)：遠(yuǎn)期匯率=即期匯率+ 貼水?dāng)?shù)字（7.774+0.014=7.79HK$) （二）匯兌損益 1、匯兌損益指：企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯率的變動(dòng)而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來(lái)的收益或損失。對(duì)此又稱“匯兌差額”。 2、匯兌損益的類型：根據(jù)匯兌損益產(chǎn)生的不同，可以分為以下幾種常見(jiàn)的類型： 1）交易匯兌損益 2）兌換匯兌損益 3）調(diào)整外幣匯兌損益 4）外幣折算匯兌損益 第二節(jié)：外幣交易會(huì)計(jì)

一、外幣交易： 1、外幣交易：是用外幣計(jì)量的交易，具有許多表現(xiàn)形式，常見(jiàn)的有： 1）以外幣標(biāo)價(jià)的商品購(gòu)銷交易和勞務(wù)供應(yīng) 2）以外幣進(jìn)行結(jié)算的借入和出借款項(xiàng) 3）企業(yè)作為履行期匯合同當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 4）以外幣進(jìn)行的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，管理咨詢來(lái)務(wù)。 2、對(duì)已經(jīng)發(fā)生的外幣交易，會(huì)計(jì)上要處理以下問(wèn)題： 1）交易發(fā)生時(shí)按一定的匯率折算為記賬本位幣予以記錄 2）在報(bào)告期末，按編報(bào)日匯率調(diào)整各外幣賬戶余額，以便報(bào)告外幣資產(chǎn)和負(fù)債。 3）進(jìn)行匯兌損益計(jì)算和賬務(wù)處理。 4）在交易結(jié)束日按一定的匯率折算和記錄收回的外幣應(yīng)收款及償付的外幣應(yīng)付款。二、外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法：?jiǎn)我唤灰子^點(diǎn)和兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)（一）單一交易觀點(diǎn)：指企業(yè)將發(fā)生的購(gòu)貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個(gè)階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購(gòu)貨成本或銷售收入，最終取決于它們結(jié)算時(shí)日的匯率。因此，年終不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)是： 1、在交易發(fā)生日，按當(dāng)日匯率將交易發(fā)生的外幣金額折合為記賬本位幣入賬； 2、在編制報(bào)表日，若交易尚未結(jié)算，按報(bào)表編制日匯率折算的記賬本位幣金額反映交易發(fā)生額，并對(duì)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本賬戶進(jìn)行調(diào)整。 3、在交易結(jié)算日，按結(jié)算日匯率折算的記賬本位幣金額反映交易發(fā)生額，并對(duì)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本賬戶進(jìn)行調(diào)整。（二）兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)：指：企業(yè)發(fā)生的購(gòu)貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的采購(gòu)成本或銷售收入，取決于交易日的匯率。 在兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)下，有兩種方法處理交易結(jié)算前匯兌損益： 1、作為已實(shí)現(xiàn)的損益，列入當(dāng)期收益表； 2、作為未實(shí)現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負(fù)債表，直到交易結(jié)算時(shí)才作為已實(shí)現(xiàn)的損益入賬。注：兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)被認(rèn)為符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，把匯率變動(dòng)的影響確認(rèn)為匯兌損益，是較為恰當(dāng)?shù)摹Ｔ瓌t上采用第一種方法，但未完全排除第二種方法。三、我國(guó)外幣交易的會(huì)計(jì)核算： 1、我國(guó)外幣交易會(huì)計(jì)的核算原則： 1）外幣賬戶采用復(fù)幣記賬； 2）企業(yè)發(fā)生外幣交易業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。 3）企業(yè)因向外匯指定銀行結(jié)售或購(gòu)入外匯而使用銀行買入價(jià)、賣出價(jià)、與市場(chǎng)匯價(jià)由此的差額作為匯兌損益； 4）對(duì)所有外幣的余額要按月末匯率進(jìn)行調(diào)整。四、遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的核算：（一）遠(yuǎn)期外匯交易的意義： 1、遠(yuǎn)期外匯買賣是指：買賣雙方先簽訂合同，規(guī)定買賣外匯的數(shù)額、匯率、交割時(shí)間，到規(guī)定的交割日期，賣方交匯、買方付款。 2、匯率安全：應(yīng)該掌握各種國(guó)際性匯率，提高匯率的預(yù)測(cè)水平，加強(qiáng)匯率變動(dòng)損失。 3、由此可見(jiàn)，遠(yuǎn)期外匯買賣主要是兩種目的： 1）為了避免匯率波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)而求保值，所以進(jìn)口商、出口商及時(shí)買進(jìn)或賣出遠(yuǎn)期外匯，以免匯率波動(dòng)而發(fā)生虧損； 2）是有意進(jìn)行冒險(xiǎn)，企圖從冒險(xiǎn)中賺取利益，這主要是對(duì)遠(yuǎn)期匯率看漲或看跌而買進(jìn)或賣出的投機(jī)者。

第三節(jié)：外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算一、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算的意義： 1、外幣折算：把各種不同的外幣金額用單一的同種的貨幣來(lái)重新表示，習(xí)慣上，是以總公司的記賬本位幣作為統(tǒng)一貨幣。 2、在外幣報(bào)表折算中，會(huì)計(jì)要處理如下問(wèn)題： 1）選擇外幣報(bào)表的折算標(biāo)準(zhǔn)； 2）處理外幣報(bào)表折算差額。二、外幣報(bào)表折算的主要方法： 1、流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法； 2、貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法； 3、現(xiàn)行匯率法； 4、時(shí)態(tài)法。三、外幣報(bào)表折算差額的會(huì)計(jì)處理： 1、外幣報(bào)表折算差額：是指在報(bào)表折算過(guò)程中，對(duì)表上不同項(xiàng)目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報(bào)表折算損益。外幣報(bào)表折算損益未實(shí)現(xiàn)損益，它一般不在賬簿中反映，只反映在報(bào)表中。 2、處理方法： 1）作為遞延損益處理；指：對(duì)外幣報(bào)表折算的差額不計(jì)入當(dāng)期損益而且遞延到以后各期，即將報(bào)表折算差額以單獨(dú)項(xiàng)目列示于資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益內(nèi)，作為累計(jì)遞延處理。 2）作為當(dāng)期損益處理。指：在收益表中確認(rèn)折算金額。

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