所謂全面預算管理，是指由一系列相互聯系的預算體系所組成的系統，是依照企業的資源配置以及決策目標以預算手段加以量化，下達于企業的各部門中，各個部門根據預算編制實施預算要求，最終達到企業優化管理的目的。全面預算管理作為一種較為先進的管理模式，在各大煙草企業中廣泛應用，但是，由于煙草企業對全面預算管理缺乏系統的認識，全面預算管理的實施存在諸多問題，有鑒于此，煙草企業應結合現階段全面預算管理在企業的開展現狀，對全面預算管理進行系統性研究。

　　2.煙草企業開展全面預算管理存在的問題

　　我國煙草企業實施全面預算管理已有好幾個年頭，全面預算管理水平有了一定程度的提升，對于加強煙草企業的生產經營以及資源的優化配置有重要作用。然而，全面預算管理對煙草企業的管理作出貢獻的同時，其在實施的過程中也存在諸多問題。

　　2.1企業對預算定位的把握不準確

　　從目前情況來看，大部分企業雖然對企業的長遠發展制定了發展計劃，但是由于企業的領導層不重視或者是企業管理體制存在弊端，使得企業自上而下都缺乏對全面預算內涵的了解，企業的發展規劃缺乏長遠戰略意識，缺乏創新性，過分形式化及官僚化，雖然部分規劃描述為遠大的、宏偉的戰略目標，然而，事實這些目標如同空喊口號，缺乏實踐性。同時，由于受企業價值最大化目標（主要是實現稅利目標的考核）的限制，煙草企業在日常經營管理中，只注重短期活動，預算管理與企業的長遠發展、當地經濟社會發展脫節嚴重，企業的資源配置、管理模式、目標實踐以及經營活動等都缺乏有意義的指導，使得企業所制定的預算目標過于片面，預算的可操作性低。

　　2.2缺乏科學高效的預算組織

　　預算組織以及組織中的工作人員是企業實施全面預算管理的主體，很多煙草企業認為預算管理工作是財務部門的職責，因而將預算的編制甚至是監控都交與財務部門管理，沒有建立專門的企業預算組織。然而，由于全面預算管理涉及到企業的各個發展環節，包括成本預算、銷售預測、現金流量以及人力資源管理等方面的工作，需要各個部門進行協調、合作才得以完成。財務部門在進行預算管理時只由經理層及財務部門相關人員組成審批小組，這樣的審批小組缺乏對預算數據來源的了解，所制定的預算編制存在較的片面性，使得企業的預算目標缺乏權威性，全面預算管理難以真正開展。

　　2.3預算的編制過程不規范

　　從目前情況看，企業的預算編制一般是在接到上級通知后，各個單位及各個部門再根據具體情況開始預算編制工作，而上級部門下發通知一般是在11月份左右利稅指標以及生產經營任務確定之后，在元月到2月份之間對預算進行審核，預算的編制時間加起來不到一個月。然而全面預算管理的范圍涉及到企業的方方面面，一個月時間較短，使得各個部門之間缺乏詳盡的溝通，使很多預算細節缺乏考慮，多數數據都是由部門的管理人員根據當年的情況確定的，使得預算不盡合理，存在較大的片面性。此外，各個部門在對預算進行編制時都會留有余地，又由于時間緊迫，上級部門在匯總審核時也無法逐一核對，在此情況下編制的預算難以發揮約束力。

　　2.4全面預算管理執行不力

　　從目前情況來看，多數煙草企業在執行預算計劃過程中，缺乏對企業預算執行流程的控制，使預算管理形同虛設。由于所依據的預算管理手段、方法以及模式不科學，很多煙草企業只能對預算的執行結果進行事后管理，但是這個時候問題已經形成，發生損失已成定局，事后控制只能在損失的基礎上對下年度的預算編制進行調整。同時，很多煙草企業沒有建立科學、合理的預算監督體系，在將預算指標下達給各個部門后，部門間的權責權限不明確，使得預算指標缺乏約束力，預算管理效果大打折扣。

　　3.加強煙草企業全面預算管理策略

　　3.1以目標管理為企業戰略導向

　　企業的全面預算管理必須基于企業的發展戰略，企業的發展戰略導向是全面預算管理的靈魂，如果沒有發展戰略指導，企業的預算管理就失去方向，失去其存在的意義。煙草企業應建立發展戰略研究體系，成立企業戰略研究部門。煙草企業戰略研究部門要分析企業所處的競爭環境，包括國家的相關政策、國際競爭對手情況以及行業的發展趨勢，并根據競爭環境的分析結果制定企業產品的研發、銷售、企業的投、融資策略以及中、長期發展目標。企業的決策層根據戰略研究部門的研究數據制定企業的預算目標，這樣的預算目標更科學、合理，具有先進性及前瞻性。

　　3.2建立預算定額標準體系

　　預算定額標準具體是指為實現經營管理目標，落實各單位、部門或崗位經濟責任，由行業或企業統一規定、涉及行業企業重要業務和管理事項的各類量、價、金額和比率標準。

　　預算定額標準的表現形式主要包括：實物數量、業務量或作業量、貨幣金額、工作時間以及比率等，其中，實物數量標準包括總量（如裝卸量、運輸量等）和單位量；貨幣金額標準包括總額標準（如業務招待費總額等）、單位金額或單價（如萬支卷煙物流費用、人均辦公費用、物資采購價格標準等）。煙草企業應逐步建立與業務管理相結合，全面覆蓋實物消耗、能源消耗、人力成本以及費用開支、資產占用等方面的預算定額標準體系，提升全面預算管理水平。按照行業全面預算管理上水平的要求，統一制訂并嚴格執行重要預算項目的定額標準；同時參照國家財政、稅收、金融等相關政策及行業政策標準，結合本單位實際情況，科學制訂、有效管理和應用各項預算定額標準。

　　3.3建立適合煙草企業的預算組織

　　煙草企業的預算組織是以企業的組織結構為基礎建立的，其是企業預算機制有效運作的基礎。煙草企業全面預算管理目標的實現必須建立在科學的預算組織體系的基礎上。煙草企業應在企業內部設置專門的全面預算管理委員會以及核算部門。全面預算管理委員會要對企業的預算編制進行審核，對預算執行進行監督，審核結果以及執行情況反饋給決策層，與決策層對預算進行調整；核算部門的主要工作是對近年來企業的預算進行匯總、分析，為預算編制提供基礎數據。

　　3.4完善預算編制工作

　　煙草企業的預算編制工作不是閉門造車的過程，而是不斷溝通、協調的過程。預算編制應采用“上下結合”的方法，上級下達預算編制通知、布置預算工作，上級要與下級充分溝通，使下級能夠充分理解目標。各個部門在編制預算時，要主動與領導、同事進行溝通，收集足夠的信息。各個部門在匯總預算時，業務人員與財務人員進行充分溝通，了解分析部門所上報的預算資料。預算目標自上而下下達，預算編制自下而上匯總分析，體現目標的具體落實，一切從工作實際出發，相互溝通、相互協調，提高預算編制的科學性、可行性。

　　3.5建立企業內部約束體系

　　預算的有效執行離不開監督。建立規范化、科學化、高效運作的企業內部監督約束機制，是煙草企業順利、全面實施預算管理，圓滿實現預算指標的重要前提。煙草企業應依據企業實現企業經濟效益和社會效益的統一、創建和諧煙草的目標，在進行財務管理時建立科學、嚴密的內部控制系統，以加強對煙草企業預算管理工作的規范化、民主化管理。

　　3.6建立健全信息化預算系統

　　煙草企業在進行財務管理時應該建立科學、嚴密的預算系統，通過信息化手段實現對標指標的實時分析，有針對性的進行預算執行控制。將各預算單位、各項對標指標完成情況進行橫向、縱向對比分析，及時評價各預算單位執行情況。全面落實預算硬約束管理要求，提高預算編制準確性和科學性，嚴格執行預算審批管理程序，加強預算審核，提高預算執行力。通過建立健全信息化預算系統以加強企業的預算管理，充分發揮成本費用在企業管理中的管控作用，更有效、合理地配置企業各項資源，提高企業管理水平，依據煙草企業實現企業利益最大化、相關者（消費者、煙農、政府）利益最大化（實現煙葉增產、煙農增收、財政增效）目標，整合企業的資本預算及經營預算，全面提升企業的預算管理水平。

　　煙草企業實施全面預算管理有利于提高企業的整體財務管理水平，實現企業的戰略目標。煙草企業應從以目標管理為企業戰略導向、建立適合煙草企業的預算組織、預算系統、完善預算編制工作以及建立企業內部約束機制等方面加強全面預算管理的實施。

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（責任編輯：中大編輯）

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