權益工具的計量
權益工具的計量企業發行權益工具收到的對價扣除交易費用(不涉及企業合并中合并方發行 企業發行權益工具收到的對價扣除交易費用 不涉及企業合并中合并方發行 權益工具發生的交易費用)后 應當增加所有者權益（即確認為股本（或實收資本） 權益工具發生的交易費用 后，應當增加所有者權益（即確認為股本（或實收資本） 、 資本公積（股本溢價或資本溢價） 其他資本公積等） 、其他資本公積等 ； 回購自身權益工具支付的對 資本公積（股本溢價或資本溢價） 其他資本公積等） 回購自身權益工具支付的對 、 價和交易費用，應當減少所有者權益。企業在發行、回購、 價和交易費用，應當減少所有者權益。
企業在發行、回購、出售或注銷自身權益工 具時，不應當確認利得或損失。 具時，不應當確認利得或損失。 企業發行的非衍生金融工具包括負債和權益成份的 工具包括負債和權益成份的， 企業發行的非衍生金融工具包括負債和權益成份的，應當在初始確認時將 負債成份和權益成份進行分拆，分別進行處理： 負債成份和權益成份進行分拆，分別進行處理：先確定負債成份的公允價值并以此 作為其初始確認金額， 作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發行價格扣除負債成份初始確認金 額后的金額確定權益成份的初始確認金額。 額后的金額確定權益成份的初始確認金額。 發行該非衍生金融工具發生的交易費 應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。 用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。 企業對權益工具持有方的各種分配(不包括股票股利 不包括股票股利)， 企業對權益工具持有方的各種分配 不包括股票股利 ，應當減少所有者權益 利潤分配） 企業不應當確認權益工具的公允價值變動額（ 企業不應當確認權益工具的公允價值變動額 （利潤分配） 企業不應當確認權益工具的公允價值變動額（權益工具投資應當確 認） 。 
企業（發行方）對可轉換工具進行會計處理時 還應注意以下方面： 進行會計處理時， 企業（發行方）對可轉換工具進行會計處理時，還應注意以下方面： 在可轉換工具到期轉換時，應終止確認其負債部分并將其確認為權益。 
（一）在可轉換工具到期轉換時，應終止確認其負債部分并將其確認為權益。原來 的權益部分仍舊保留為權益（它可能從權益的一個項目結轉到另一個項目） 可轉 的權益部分仍舊保留為權益（它可能從權益的一個項目結轉到另一個項目） 可轉 。 換工具到期轉換時不產生損失或收益。 換工具到期轉換時不產生損失或收益。 企業通過在到期日前贖回或回購而終止一項仍具有轉換權的轉換工具時， 
（二）企業通過在到期日前贖回或回購而終止一項仍具有轉換權的轉換工具時， 應在交易日將贖回或回購所支付的價款以及發生的交易費用分配至該工具的權益 部分和債務部分。 部分和債務部分。分配價款和交易費用的方法應與該工具發行時采用的分配方法一 價款分配后， 致。價款分配后，所產生的利得或損失應分別根據權益部分和債務部分所適用的會 計原則進行處理 分配至權益部分的款項計入權益， 處理， 計原則進行處理，分配至權益部分的款項計入權益，與債務部分相關的利得或損失 計入損益。 計入損益。 企業可能修訂可轉換工具的條款以促成持有方提前轉換，例如， 
（三）企業可能修訂可轉換工具的條款以促成持有方提前轉換，例如，提供更有利 的轉換比率或在特定日期前轉換則支付額外的補償。在條款修訂日， 的轉換比率或在特定日期前轉換則支付額外的補償。在條款修訂日，持有方根據修 訂后的條款進行轉換所能獲得的補償的公允價值與根據原有條款進行轉換所能獲 得的補償的公允價值之差，應在利潤表中確認為一項損失。 得的補償的公允價值之差，應在利潤表中確認為一項損失。 [例 1—8]甲公司 20X7 年 1 月 1 日按每份面值 1 000 元發行了 2 000 份可轉換債券， 份可轉換債券， 例 甲公司利息按年支付 取得總收入 2 000 000 元。該債券期限為 3 年，票面年利息為 6％，利息按年支付； ％，利息按年支付； 股普通股。 每份債券均可在債券發行 1 年后的任何時間轉換為 250 股普通股。 甲公司發行該 債券時假定不考慮 債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券的市場利率為 9％。假定不考慮 ％。 其他相關因素，甲公司將發行的債券劃分為以攤余成本計量的金融負債。 其他相關因素，甲公司將發行的債券劃分為以攤余成本計量的金融負債。 
(1)先對負債部分進行計量，債券發行收入與負債部分的公允價值之間的差額則分配 先對負債部分進行計量， 先對負債部分進行計量 到所有者權益部分。 到所有者權益部分。負債部分的現值按 9％的折現率計算： ％的折現率計算：
(2)甲公司的賬務處理 甲公司的賬務處理 20X7 年 1 月 1 日，發行可轉換債券： 發行可轉換債券： 2 000 000 借：銀行存款 1 848 貸：應付債券 122 資本公積—其他資本公積 股份轉換權) 其他資本公積(股份轉換權 151 878 資本公積 其他資本公積 股份轉換權 20 X 7 年 12 月 31 日 ，計提和實際支付利息： 計提和實際支付利息： 計提債券利息時： 計提債券利息時： 166 331（ 1 848 122* 9％ ） 借：財務費用 （ ％ 120 000 （ 2 000 000*6% ） 貸：應付利息 應付債券—利息調整 46 331 應付債券 利息調整 實際支付利息時： 實際支付利息時： 120 000 借：應付利息 120 000 貸：銀行存款 20X8 年 12 月 31 日，債券轉換前，計提和實際支付利息： 債券轉換前，計提和實際支付利息： 計提債券利息時： 計提債券利息時： 170 501 借：財務費用 120 000 貸：應付利息 應付債券—利息調整 50 501 應付債券 利息調整 實際支付利息時： 實際支付利息時： 120 000 借：應付利息 120 000 貸：銀行存款 至此， 至此，轉換前應付債券的攤余成本為 1944954 (1848122+46331+50501)元。
甲公司股票上漲幅度較大， 假定 20X 8 年 12 月 31 日，甲公司股票上漲幅度較大，可轉換債券持有方均將于 當日將持有的可轉換債券轉為甲公司股份。 當日將持有的可轉換債券轉為甲公司股份。 由于甲公司對應付債券采用攤余成本 后續計量，因此，在轉換日， 后續計量，因此，在轉換日，轉換前應付債券的攤余成本應為 1 944 954 元，而權 同樣是在轉換日， 益部分的賬面價值仍為 151 878 元。 同樣是在轉換日， 甲公司發行股票數量為 500 000 對此，甲公司的賬務處理如下： 股。對此，甲公司的賬務處理如下： 1 944 954 借：應付債券 500 000 （2000*250*1） 貸：股本 ） 資本公積—股本溢價 1 444 954 資本公積 股本溢價 資本公積—其他資本公積 股份轉換權) 其他資本公積(股份轉換權 151 878 借：資本公積 其他資本公積 股份轉換權 資本公積—股本溢價 151 878 貸：資本公積 股本溢價 金融資產轉移的確認與計量（著重解決金融資產轉移的確認和計量。 四、金融資產轉移的確認與計量（著重解決金融資產轉移的確認和計量。

（責任編輯：vstara）

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