福建股份有限公司（以下簡稱福建公司）是一家從事化工產品生產的上市公司，所得稅稅率為25%。2010年2月，注冊會計師在對福建公司2009年度財務報告審計中發現以下經濟業務事項及其會計處理：

　　（1）福建公司2009年1月1日持有一項可供出售金融資產，取得成本為1000萬元，2009年12月31日該可供出售金融資產的公允價值為1200萬元，財會人員確定產生應納稅暫時性差異200萬元，確認了遞延所得稅負債50萬元，增加了所得稅費用50萬元。

　　（2）福建公司2009年2月1日將一批商品出售給甲公司，貨款總額為800萬元（含增值稅），到年末尚未收回。福建公司根據甲公司情況計提了100萬元壞賬準備。福建公司在2009年12月31日確認了遞延所得稅資產25萬元，同時調整了所得稅費用25萬元。

　　（3）2009年12月15日，福建公司被乙公司起訴，乙公司稱福建公司因不履行合同給乙公司造成了重大經濟損失，要求賠償2000萬元。至2009年末，該訴訟尚未判決。福建公司經研究認為：本公司由于原材料采購中出現問題，無法對乙公司及時供貨，對乙公司的確造成了違約，估計勝訴的可能性不大，最可能賠償金額為600萬元，因此，確認了預計負債600萬元。福建公司會計人員認為，該筆款項不一定要支付；如果確實要支付，在實際支付時進行抵稅就行了，未對其進行相應的處理。600600-600=0

　　（4）福建公司于2008年12月31日購入一項高科技設備，取得成本為1500萬元，會計上采用年數總和法計提折舊，使用年限為5年，凈殘值為零；計稅時按平均年限法計提折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。財會人員在2009年末確認了遞延所得稅負債25萬元。

　　假設福建公司在未來有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；暫時性差異在可預見的未來能夠轉回。

　　要求：分析判斷上述經濟業務事項中，福建公司財務會計人員的會計處理是否正確？并簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理辦法。

　　（1）福建公司對事項（1）的會計處理不正確。理由：在確認遞延所得稅負債時，應采用暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率，即25％；可供出售金融資產由于公允價值變動產生的所得稅的影響，應計入資本公積，不能計入所得稅費用。

　　正確的會計處理：應確認遞延所得稅負債50萬元（200×25％），在增加遞延所得稅負債的同時，沖減資本公積。

　　（2）福建公司對事項（2）的會計處理正確。理由：福建公司計提壞賬準備100萬元后，2009年末應收賬款賬面價值為700萬元，其計稅基礎為800萬元，產生可抵扣暫時性差異100萬元，應確認遞延所得稅資產25萬元（100×25％），同時減少所得稅費用25萬元。

　　（3）福建公司對事項（3）的會計處理不正確。理由：福建公司根據或有事項準則確認預計負債600萬元后，負債賬面價值為600萬元；但其計稅基礎為0（負債賬面價值600－將來可予抵扣金額600），形成可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產，不進行會計處理是不正確的。

　　正確的會計處理：應確認遞延所得稅資產150萬元（600×25％），同時減少所得稅費用150萬元。

　　（4）福建公司對事項（4）的會計處理不正確。理由：福建公司2009年會計折舊額為500萬元（1500×5÷15），2009年末固定資產賬面價值為1000萬元（1500－500）；稅收折舊額為300萬元（1500÷5），其計稅基礎為1200萬元（1500－300）；因賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產。

　　正確的會計處理：確認遞延所得稅資產50萬元（200×25％），同時減少所得稅費用50萬元。

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（責任編輯：vstara）

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