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2012年高級會計師考試會計實務輔導精講7

申海公司是一家在上交所上市的高科技公司，總股本為10000萬股，全部為發行在外普通股。該公司從事網絡通訊產品研究、設計、生產、銷售及服務等。由于公司決策層善于把握市場機會，通過強化研發適時推出適應市場需求的新產品，因此，公司近年來實現了快速增長，但由于高速增長帶來的資金壓力，公司目前面臨著因獎金水平過低而導致的優秀人才流失的困擾。

為實現公司的長期戰略規劃，并解決目前所遇到的問題，華新公司擬于2010年引入股權激勵制度，公司擬按照回購前市價的110%回購流通在外的普通股，公司回購前每股凈資產為5元，每股市價為15元。

2010年1月，為獎勵并激勵高管，華新公司與其管理層成員簽署股份支付協議，規定如果管理層成員在其后3年中都在公司任職服務，并且公司股價年均提高10%以上，管理層成員100人可以18元的價格購買一定數量的本公司股票，假定為1萬股。

申海公司以期權定價模型估計授予的此項期權在授予日的公允價值為600萬元 (100人×1萬股×6元，授予日每份期權的公允價值為每股6元)。

在授予日, 申海公司估計3年內管理層離職的比例為15%;在第一年末，將公司離職率調整為10%;在第二年年末,公司調整其估計離職率為5%;到第三年末，公司實際離職率為6%。

要求：

(1)根據公司目前狀況，你認為采用哪種股權激勵方式比較適當?簡要說明理由。

(2)如果公司擬回購股份作為股權激勵的股票來源，請計算該公司回購股份的上限。

(3)若回購前股票的市價為每股15元，回購后公司的每股凈資產為多少元?若市凈率上升為回購前的1.5倍，回購后股價將為多少元?

(4)若公司選擇在等待期內取消股權激勵方案，是否需要進行相應的會計處理，如何處理?

(5)如果公司在第二年末選擇修改公司授予日期權公允價值，從6元降低為4元，公司應如何進行會計處理?如果從6元修改改為9元，第二年末確認的費用額度是多少?

分析：

(1)采用股票期權方式比較適當。

理由：公司高速增長，資金壓力會比較大，采用股票期權方式，一方面可以避免公司因股權激勵產生現金流出，另一方面，激勵對象行權時，公司還會產生現金流入。

(2)根據規定，回購股份數量不得超過公司已經發行股份的5%，所以上限是10000×5%=500(萬股)。

(3)回購后的凈資產總額=10000×5—100×15×110%=48350(萬元)

回購后的每股凈資產=48350÷(10000-100)=4.88(元)

回購后的股價=(15÷5)×1.5×4.88=21.96(元)

(4)需要會計處理。

如何處理：取消股權激勵方案，將作為加速行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額。

(5)從6元降低為4元，屬于不利修改，因此公司仍應繼續以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務金額，而不考慮公允價價值的減少。

從6元修改為8元，屬于有利修改。第一年末確認的服務費用=600×90%×l/3=180(萬元);第二年末累計確認的服務費用=9OO×95%×2/3=570(萬元);則第二年當期確認的費用為：570-180=390萬元

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（責任編輯：xll）

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