高級會計師《高級會計實務》試題及答案（十一）

案例分析題

甲公司為一家大型成套設備出口企業，經營成套設備出口并承建相關工程。2010年12月31日，甲公司將成套設備出售給東南亞某國的乙公司，應收成套設備款5億美元。甲公司與乙公司簽訂合同，約定在乙公司項目投產后，將在2011年12月31日至2015年12月31日每年末收取1億美元。由于甲公司收款時間長、涉及金額大，甲公司在總經理主持下開會討論如何防范匯率變動給公司帶來的風險。

總經理：由于長期應收款5億美元收款時間長達5年，而且美元對人民幣匯率波動較大，人民幣不斷升值，對外幣資產產生巨大風險，我認為有必要對該長期應收款進行套期保值，但套期保值方案應在經董事會批準后才能實施。

銷售部經理：我贊成。我建議與中國銀行簽訂遠期外匯合約，5年中每年年末從中國銀行買入1億美元，按約定匯率結算，以控制美元貶值帶來的損失。

風險管理部經理：我贊成與中國銀行簽訂遠期外匯合約，但不贊成買入美元;我建議在第5年年末賣出5億美元給中國銀行，并以約定匯率按凈額結算。

財務部經理：我提補充意見。我建議在每年末出售1億美元給中國銀行，并以約定匯率按凈額結算。如果董事會能通過這個建議，就能夠按照套期保值會計進行會計處理，穩定本公司業績。

會后，總經理將上述討論結果提交董事會審議。甲公司董事會決定對該長期應收款進行套期保值。

甲公司與中國銀行簽訂遠期外匯合約，約定從2011年12月31日至2015年的每年年末，甲公司將1億美元出售給中國銀行，按1美元等于6.5元人民幣的固定匯率與結算當日的實際匯率以凈額進行結算。

要求：

(1)根據上述資料，逐項判斷甲公司發言中的觀點是否存在不當之處;存在不當之處的，請分別指出不當之處，并逐項說明理由。

(2)根據上述資料，指出：

①上述套期關系中，哪些是套期工具和被套期項目。

②該套期保值屬于何種類型。

③該套期保值是否能夠運用套期保值會計進行處理。

④假定該套期被指定為公允價值套期，應如何進行會計處理。

【分析與解釋】

(1)根據上述資料，逐項判斷甲公司發言中的觀點是否存在不當之處;存在不當之處的，請分別指出不當之處，并逐項說明理由

總經理的發言不存在不當之處。

銷售部經理的發言存在不當之處。不當之處：買入美元按約定匯率結算進行套期保值。理由：持有美元資產回避的是美元匯率貶值，應進行賣出套期保值，而不是買入套期保值。

風險管理部經理的發言存在不當之處。不當之處：在第5年年末賣出5億美元。理由：甲公司持有美元資產，為了防范美元匯率貶值帶來的風險，應該按照約定的收匯日期將收到的外匯金額出售給中國銀行，即在每年年末出售1億美元給中國銀行，這樣才能實現回避外匯風險的目的。

財務部經理的發言不存在不當之處。

(2)

①上述套期關系中，遠期外匯合約屬于套期工具，長期應收款5億美元屬于被套期項目。

②對于遠期外匯合約，既可以指定為公允價值套期，也可以指定為現金流量套期。

③該套期保值可以運用套期保值會計進行處理。因為滿足運用套期保值會計的條件，比如套期經過董事會批準，預期套期高度有效等。

④在上述套期被指定為公允價值套期時，套期工具賬面價值因匯率變動形成的利得或損失應當計入當期損益;被套期項目因被套期風險形成的利得或損失也應當計入當期損益。

（責任編輯：）

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