高級會計師考試會計制度案例分析及答案，在沒有確鑿證據表明該項應收款項不能收回時，不能全額提取壞賬準備，應建議興興公司予以糾正。

　　4.《會計制度》規定，當債權人計劃對應收賬款進行重組，或與關聯方發生的應收款項，如果無確鑿證據表明應收款項不能收回，不能全額提壞賬準備。D公司為興興公司的控股公司，在沒有確鑿證據表明該項應收款項不能收回時，不能全額提取壞賬準備，應建議興興公司予以糾正。

　　5.《企業會計制度》規定，企業除了應收賬款計提壞賬準備外，還應對其他應收款提取壞賬準備;對于企業的預付賄款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規定計提壞賬準備。企業持有的未到期的應收票據，如有確鑿證據表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。據此，注冊會計師應建議興興公司對其他應收款、預付賬款、應收票據按規定補提壞賬準備，并進行相應的會計處理。

　　(四)壞賬準備案例

　　注冊會計師李文審計A公司壞賬準備項目，在審查壞賬損失時發現：

　　1.原W公司欠款1000萬元，W公司因財務狀況不佳，多年不能償還，上年度已經董事會決定作壞賬處理，并報經有關部門審核批準。W公司經營狀況好轉后，償還原欠款中的500萬元。A公司會計處理為：借記“銀行存款”，貸記“壞賬準備”。

　　2.該公司采用“賬齡分析法”計提壞賬準備，當年全額提取壞賬準備的賬戶有8筆，共計5000萬元。其中：未到期的應收賬款2筆，計2000萬元;計劃進行債務重組1筆，計1500萬元;與母公司發生的交易1筆，計1000萬元;其他雖已逾期但無充分證據證明不能收回的4筆，計500萬元。

　　3.已逾期7年，對方無償債行為，且近期無法改善財務狀況，或對方單位已停產，近期無法償還所欠債務2000萬元。A公司在確定計提壞賬比例時，僅按30%計提壞賬準備。

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（責任編輯：vstara）

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