【要點(diǎn)提示】
與金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移了，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。 2.不終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 （1）企業(yè)面臨的風(fēng)險沒有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)仍保留 了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬， 不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)， 如將貸款整體轉(zhuǎn)移 并對貸款可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償?shù)取?nbsp;
（2）企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，但未 放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)， 并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。 所確認(rèn)的相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)充分反映所保留的權(quán)力和承擔(dān) 的義務(wù)。 繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，是指該金融資產(chǎn)價值變動是企業(yè)面臨的風(fēng)險水 平。
存在下列情形之一的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)終止所確認(rèn)轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)： 
（1）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價 格將該金融資產(chǎn)回購； 
（2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該 金融資產(chǎn)反售給企業(yè)） ，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)（即期權(quán)合約 的條款設(shè)計，使得金融資產(chǎn)的買方很可能會到期行權(quán)） ； 
（3）企業(yè)（銀行）將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信 用損失全額補(bǔ)償。
【例 1－12】
說明應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 甲公司將應(yīng)收票據(jù) 100 萬元貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)凈額 98 萬元，銀行擁有追索權(quán)。該應(yīng) 收票據(jù)的期限為 6 個月， 企業(yè)已持有 2 個月， 貼現(xiàn)期 4 個月。 甲公司貼現(xiàn)時的賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 98 2 短期借款――利息調(diào)整 貸：短期借款――成本 1.4.3 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計量 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計量 100
1.滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移 金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將下列兩項金額的差額計入當(dāng)期損 益：
（1）所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值； 
（2）因轉(zhuǎn)移而收到的對價，與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額（設(shè) 計轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。 比如，將賬面價值為 100 萬元的應(yīng)收賬款出售給銀行，收到的對價為 90 萬元，則 應(yīng)計入營業(yè)外支出 10 萬元。 因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移獲得了新金融資產(chǎn)或承擔(dān)了新金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照公允 價值確認(rèn)該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 （包括看漲期權(quán)、 看跌期權(quán)、 擔(dān)保負(fù)債、 遠(yuǎn)期合同、 互換等） ， 并將該金融資產(chǎn)扣除金融負(fù)債后的金額作為上述對價的組成部分。 企業(yè)與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方簽訂服務(wù)合同提供相關(guān)服務(wù)的（包括收取該金融資產(chǎn)的現(xiàn)金 流量，并將所收取的現(xiàn)金流量交付給指定的資金保管機(jī)構(gòu)等） ，應(yīng)當(dāng)就該服務(wù)合同確認(rèn)一項 服務(wù)資產(chǎn)或服務(wù)負(fù)債。 服務(wù)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值進(jìn)行初始計量， 并作為上述對價的組成部 分。 
2.滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移 金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值， 在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分 （在此種情況下， 所保留的服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是同未終止確認(rèn) 金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偅⑾铝袃身椊痤~的差額計 入當(dāng)期損益： 
（1）終止確認(rèn)部分的賬面價值； 
（2）終止確認(rèn)部分的對價，與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額中對
應(yīng)終止確認(rèn)部分的凈額（設(shè)計轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。 對于未終止確認(rèn)部分金融資產(chǎn)的公允價值，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定： 
（1）企業(yè)出售過與未終止確認(rèn)部分類似的金融資產(chǎn)，或發(fā)生過與未終止確認(rèn)部分 有關(guān)的其他市場交易的，應(yīng)當(dāng)按照最近實際交易價格確定。
（2）未終止確認(rèn)部分在活躍市場上沒有報價，且最近市場上也沒有與其有關(guān)的實 際交易價格的， 應(yīng)當(dāng)按照所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的公允價值扣除終止確認(rèn)部分的對價后的余額 確定。 該金融資產(chǎn)整體的公允價值確實難以合理確定的， 按照金融資產(chǎn)整體的賬面價值扣除 終止確認(rèn)部分的對價后的余額確定。 3.不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所 轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認(rèn)為一項金融負(fù)債。 此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不能將金融資產(chǎn)與所確認(rèn)的金融負(fù)債相互 抵銷。 在隨后的會計期間， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入和該金融負(fù)債產(chǎn)生的費(fèi) 用。 所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的， 確認(rèn)的相關(guān)負(fù)債不得指定為以公允價值計量且其 變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。 

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（責(zé)任編輯：vstara）

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