第二節　金融資產減值

　　企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備。此處所指金融資產包括持有至到期投資、貸款和應收款項，以及可供出售金融資產，但不包括采用權益法核算的長期股權投資和對子公司的長期股權投資。

　　一、金融資產的范圍及計提準備的范圍
　　根據第22號準則規定：金融資產在初始確認時分為四類：
　　1.以公允價值計量，且其變動計入當期損益的金融資產；
　　2.持有至到期投資；
　　3.貸款和應收款項；
　　4.可供出售的金融資產。
　　
　　二、金融資產的減值判斷
　　企業判斷金融資產是否發生減值，應當以表明金融資產發生減值的客觀證據為基礎。表明金融資產發生減值的客觀證據，是指金融資產初始確認后實際發生的、對該金融資產的預計未來現金流量有影響，且企業能夠對該影響進行可靠計量的事項。主要包括下列各項：
　　1.發行方或債務人發生嚴重財務困難；
　　2.債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等；
　　3.債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步；
　　4.債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；
　　5.因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易；
　　6.無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價后發現，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區失業率提高、擔保物在其所在地區的價格明顯下降、所處行業不景氣等；
　　7.債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；
　　8.權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌；
　　9.其他表明金融資產發生減值的客觀證據。
　　
　　三、持有至到期投資、貸款和應收款項減值的處理
　　持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產，如打算持有至到期的債券投資。貸款和應收款項是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。
　　持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量（不包括尚未發生的未來信用損失）現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。
　　【案例題5】2000年1月1日A公司支付價款1000元含交易費用，從活躍的市場中購入B公司5年期的債券，面值為1250元，票面利率為4.72%，按年支付利息。本金是最后一次支付。合同約定該債券的發行方在遇到特定情況時可將債券贖回，且不需為提前贖回支付額外的款項。A公司在購買債券時預計發行方不會提前贖回，A公司將購入該公司劃分為持有至到期投資，且計算確定該項債券的實際利率為10%。2001年底B公司發生嚴重財務困難，A公司預計其所持有的B公司債券的未來現金流量的現值為886元，假定A公司2000年和2001年的利息均已收到。問：2001年底A公司的債券是否需計提準備？應計提多少準備？
　　

手寫板圖示0102-01

　　【案例題6】甲公司2006年12月31日應收賬款余額為200萬元，壞賬準備科目貸方余額為5萬元。2007年發生壞賬8萬元，以核銷壞賬又收回金額為2萬元。2007年12月31日應收賬款余額為120萬元。甲公司采用賬齡分析法計提壞賬準備，其中未到期的應收賬款為40萬元，估計的損失率為1%；過期1個月的應收賬款為30萬元，估計損失率為2%；過期2個月的應收賬款為20萬元，估計損失率為4%；過期3個月的應收賬款為20萬元，估計損失率為6%；過期3個月以上的應收賬款為10萬元，估計損失率為10%。甲公司2007年應提取壞賬準備多少萬元？
　　

手寫板圖示0102-02

（責任編輯：vstara）

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