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案例分析題

中興公司為生產(chǎn)汽車配件的國(guó)有企業(yè)。該公司原執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱“原制度”)，經(jīng)公司管理層決定，自2004年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱“新制度”)。

按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，國(guó)有企業(yè)在執(zhí)行新制度前，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。清查過程中發(fā)現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)損失及按照新制度規(guī)定預(yù)計(jì)的損失，在“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目中分別“按照原制度核查的損失”及“按照新制度預(yù)計(jì)的損失”進(jìn)行歸集。其中按照原制度核查的損失是指按照原制度已確認(rèn)但尚未處理的損失及有確鑿證據(jù)表明已經(jīng)發(fā)生的損失(或收益)，按照原制度規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)而未確認(rèn)的部分，“按照新制度預(yù)計(jì)的損失”是指按照新制度有關(guān)資產(chǎn)減值的規(guī)定預(yù)計(jì)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行新制度申請(qǐng)及財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果等資料報(bào)有國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門批準(zhǔn)，經(jīng)批準(zhǔn)核銷的損失按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定處理。企業(yè)在執(zhí)行新制度時(shí)，應(yīng)以核銷損失后的資產(chǎn)、負(fù)債金額作為起點(diǎn)。

(3)公司的短期投資包括一項(xiàng)賬面價(jià)值為640萬元的股票投資(40萬股，每股取得成本為16元)及一項(xiàng)賬面價(jià)值為300萬元的債券投資，公司2003年年報(bào)中列示短期投資940萬元。

2003年12月31日，公司短期投資股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股14元。公司持有的短期債券價(jià)格上升至340萬元。

按新制度規(guī)定，對(duì)短期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低進(jìn)行期末計(jì)量，并按單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

(4)公司的固定資產(chǎn)中包括一項(xiàng)于2003年12月停用的機(jī)器設(shè)備，設(shè)備原價(jià)為400萬元，已計(jì)提折舊140萬元。因技術(shù)進(jìn)步的影響，以該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格急劇下降。如果將該機(jī)器設(shè)備出售，出售價(jià)款為130萬元，另需支付10萬元稅費(fèi);如果用于生產(chǎn)產(chǎn)品，估計(jì)可能生產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 100萬元。公司2003年年報(bào)中，對(duì)該固定資產(chǎn)分別以其原價(jià)400萬元及折扣140萬元計(jì)入固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊項(xiàng)目中列示。

(5)公司的負(fù)債中包括一項(xiàng)2004年12月購(gòu)入商品產(chǎn)生的應(yīng)付賬款400萬元，因債權(quán)單位已于2002年注銷，該部分應(yīng)付賬款已證實(shí)確實(shí)無法支付，按照原制度規(guī)定，企業(yè)對(duì)于確實(shí)無法支付的債務(wù)應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入、但公司對(duì)該事項(xiàng)一直未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其中2003年年報(bào)的應(yīng)付帳款項(xiàng)目中仍包括該400萬元。

(6)中興公司2003年12月31日進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查之前的資產(chǎn)負(fù)債表如下：

資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)

編制單位：中興公司 2003年12月31日 單位：萬元

資產(chǎn) 年末數(shù) 負(fù)債和所有者權(quán)益 年末數(shù)

流動(dòng)負(fù)債：

流動(dòng)負(fù)債：

貨幣資金 8000 短期借款 1200

短期投資 940 應(yīng)付賬款 1600

應(yīng)收賬款 10000 應(yīng)付福利費(fèi) 390

減：壞賬準(zhǔn)備 50 其他應(yīng)付款 1100

其他應(yīng)收款 300 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 4290

存貨 6000 長(zhǎng)期負(fù)債

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)25190 長(zhǎng)期借款 900

應(yīng)付債券 3000

長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì) 3900

固定資產(chǎn)： 所有者權(quán)益：

固定資產(chǎn)原價(jià)3240 實(shí)收資本 8000

減：累計(jì)折舊1240 資本公積 4000

固定資產(chǎn)凈值 2000 盈余公積 3200

未分配利潤(rùn) 3800

所有者權(quán)益合計(jì) 19000

資產(chǎn)總計(jì) 27190 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) 27190

(7)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在執(zhí)行新制度之初，對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查過程中記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目的凈損失，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入企業(yè)的未分配利潤(rùn)，未分配利潤(rùn)不是沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和資本公積，經(jīng)上述沖減后仍有未沖減的損失，以負(fù)數(shù)在資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目中反映。

中興公司在上述財(cái)產(chǎn)清查中按照原制度核查的損失以及按照新制度預(yù)計(jì)的損失，已經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)沖減相關(guān)的所有者權(quán)益項(xiàng)目。

除本題中所列情況外，中興公司其他資產(chǎn)未發(fā)生損失或減值，不考慮所得稅因素的影響。

要求：

1.分析判斷中興公司在財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)，哪些屬于按照原制度核查的損失(或收益0，哪些屬于按照新制度預(yù)計(jì)的減值損失?分別說明理由并計(jì)算每事項(xiàng)的損失(或收益)金額。

2.計(jì)算執(zhí)行新制度前應(yīng)核銷的損失總額(含按照原制度核查的損失和按照新制度預(yù)計(jì)的損失)。

3.按照財(cái)產(chǎn)清查及核銷有關(guān)損失后的結(jié)果，調(diào)整2004年中興公司在執(zhí)行新制度時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，填入答題紙第18頁資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)“調(diào)整后”欄內(nèi)相關(guān)空格中

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