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2012年高級會計師考試會計實務輔導精講5

第五章　金融資產轉移

主要內容：

1.金融資產轉移的定義、形式及作用

2.金融資產轉移的類型

3.金融資產轉移的會計

重點內容：金融資產轉移的會計。

考點一：金融資產轉移的定義、形式及作用

一、金融資產轉移的定義

金融資產轉移，是指企業(轉出方)將金融資產讓與或交付給該金融資產發行方以外的另一方(第三方，即轉入方)。

二、金融資產轉移的形式

1.將收取金融資產現金流量的權利轉移給另一方。

2.將金融資產轉移給另一方，但保留收取金融資產現金流量的權利(暫時的權利)，并承擔將收取的現金流量支付給最終收款方的義務。

3.按照轉移的金融資產是整體還是部分，企業金融資產轉移分為金融資產整體轉移和金融資產部分轉移。

金融資產轉移的作用：

(1)盤活基礎資產，提供提高資產流動性;

(2)多元化資產組合，提高風險管理水平;

(3)拓寬收入來源渠道，增加盈利機會;

(4)強化專業分工與合作，提高資金使用效率。

考點二：金融資產轉移的類型

具體區分為附追索權和不附追索權的情況。

一、應收賬款保理(應收賬款讓售)

具體區分為附追索權和不附追索權的情況。

二、應收票據貼現和背書轉讓

三、金融資產證券化

在我國，金融資產證券化主要是信貸資產證券化，被證券化的金融資產主要是信貸資產，包括住房抵押貸款和其他信貸資產。以住房抵押貸款為例，銀行將貸款打包給信托公司，這樣可以盤活資金，從而從事其他的金融活動。而信托公司從中收取手續費等。

考點三：金融資產轉移的會計處理

一、金融資產轉移的確認

(一)終止確認的金融資產轉移

滿足下列兩個條件之一的金融資產轉移損失，即可以終止確認轉移的金融資產。

1.企業已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的，應當終止確認該金融資產。(看實質，風險和報酬是否轉移。)

2.企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，但放棄了對該金融資產控制的，應當終止確認該金融資產。

常見的終止確認情況：不附追索權的、售后回購回購價是回購當時的公允價值、重大的價外期權(可能是看跌期權也可能是看漲期權)，即該資產購回的可能性很小，微乎其微，應視為終止確認。

(二)不終止確認的金融資產轉移

1.企業保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產。

2.企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，但未放棄對該金融資產控制的，應當按照其繼續涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產，并相應確認有關負債。所確認的相關金融資產和金融負債應當充分反映保留的權利和承擔的義務。

二、金融資產轉移的計量

1.終止確認的表現(不附追索權的金融資產出售;出售金融資產后簽訂回購合同，回購價格為回購日的市場價格;將金融資產出售的同時簽訂看跌期權或看漲期權且期權為重大價外期權);

處置損益一般為賬面價值與售價之間的差額，如果是可供出售金融資產，那么當時確認資本公積的，現在處置要相應的將資本公積結轉到當期損益中。

2.不能終止確認的條件(企業保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬;企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，但未放棄對該金融資產的控制)。

金融資產轉移但是沒有終止確認也是要做賬的，作為負債來處理。比如，應收賬款、應收票據轉移了，沒有終止確認，應該貸記短期借款。

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（責任編輯：xll）