企業所得稅

企業所得稅是綜合性最強、難度最大的一個稅種，它不但涉及到納稅人一個納稅年度的收入總額，而且還涉及到一個納稅年度的與取得收入有關的成本、費用、銷售稅金、損失等扣除額。在諸多因素相關聯的情況下，只要其中一個因素出現錯誤，其結果都不會正確。

一、納稅人及征稅對象的具體規定

（一）納稅人

企業所得稅的納稅義務人是指在中國境內實行獨立經濟核算的企業或者組織（外商投資企業和外國企業以及個人獨資、合伙性質的私營企業除外）。所謂獨立經濟核算應當具備下列條件：(l)在銀行開設結算賬戶；(2)獨立建立賬簿，編制財務會計報表；(3)獨立計算盈虧。

特殊情況：

1 、企業全部或部分被個人、其他企業、單位承租經營，但未改變被承租人企業的名稱、未變更工商登記，并仍以被承租企業的名義對外從事生產經營活動，不論被承租企業與承租方如何分配經營成果，均以被承租企業為納稅義務人。

2 、對于承租方承租后重新辦理工商登記。并以承租方的名義對外從事生產經營活動的，其承租經營取得的所得，應以重新辦理工商登記的企業、單位為納稅義務人。

（二）征稅對象

《企業所得稅暫行條例》規定，中國境內的企業，應就其生產經營所得和其他所得繳納企業所得稅。

二、稅率的規定及使用

企業所得稅實行 33 ％的比例稅率。除此之外，對年應納稅所得額在 3 萬元（含 3 萬元）以下的企業，暫減按 18 ％的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在 10 萬元（含 10 萬元）以下至 3 萬元的企業，暫減按 27 ％的稅率征收所得稅。

如果企業上一年度發生虧損，可用當年應納稅所得予以彌補，按彌補虧損后的應納稅所得額來確定適用稅率。

例題：

某企業 2005 年度申報的應納稅所得額為 250 萬元， 2004 年度準許彌 補的虧損為 245 萬元。則當年應納企業所得稅 = (250 － 245) ×27% ＝ 1.35 （萬元）

三、企業所得稅應納稅額的計算方法

企業所得稅應納稅額等于應納稅所得額乘以適用稅率。應納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額，其計算公式是：

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率

應納稅所得額有兩種計算方法：一是稅法規定的計算方法，即

應納稅所得額＝收入總額一準予扣除項目金額

另一個是實際工作中可以采取的計算方法，即

應納稅所得額＝會計利潤總額±稅收調整項目金額

兩種方法的基本原理是相同的。注意使用條件。

（責任編輯：vstara）

共2頁,當前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁