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資料:A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)于1998~1999年期間為其大股東B公司自某銀行取得的數筆貸款提供擔保。有關情況如下:
1.A公司為B公司提供擔保的兩筆貸款于2001年4月到期,貸款本金3000萬元,B公司尚未支付的貸款利息為580萬元。B公司因財務困難,無法償付到期債務。銀行于2001年6月向當地法院提起訴訟,要求B公司及A公司償付所欠款項。
(1)2001年12月,法院判決A公司按照擔保合同承擔連帶還款責任,要求A公司在30日內向債權銀行支付上述全部3580萬元。A公司于2001年12月28日支付了上述款項。
(2)對于上述債務擔保,按照合同約定,在A公司代B公司償付了有關貸款及到期利息后,A公司有權向B公司追償,B公司對A公司代為償付的款項具有賠償責任。2001年12月31日,A公司根據B公司的經營情況,無法確定何時能取得已代B公司支付的3580萬元款項。但A公司認為,鑒于其與B公司簽訂的合同中明確規定B公司對A公司代為支付的貸款及到期利息有賠償責任,A公司與B公司之間的債權、債務關系成立,為此,A公司在其2001年的會計報表中,確認了應收B公司3580萬元的款項。
2.2002年10月5日,B公司自同一家銀行取得的另外一筆貸款到期,B公司因財務困難,仍無法償付,該筆貸款本金1900萬元,B公司已將貸款利息分期支付給銀行。
(1)至2002年12月31日,該銀行尚未向法院提起訴訟。A公司作為該筆貸款的擔保人,其與貸款銀行簽訂的擔保合同中規定:
①A公司作為保證人,擔保的范圍包括B公司與銀行簽訂的貸款合同項下的貸款本金、利息、罰息及訴訟費、律師費等債權人實現債權的一切費用;
②保證方式為連帶責任保證;
③A公司提供保證的期間為自貸款到期日算起的兩年之內。在貸款到期日算起的兩年之內,貸款銀行有權向A公司提起訴訟,要求其承擔連帶責任。如貸款銀行在貸款到期日以后的兩年期間內未提起訴訟,則A公司自動免除擔保責任。
(2)A公司的法律顧問提供的意見認為,對于該筆債務擔保,債權銀行很可能向法院提起訴訟,而且一旦銀行提起訴訟,A公司按照擔保合同規定,必將承擔連帶責任,支付全部1900萬元。
(3)鑒于至2002年資產負債表日,債權銀行尚未向法院提起訴訟,A公司認為對于尚未提起訴訟的事項;不符合會計制度中關于確認負債的有關條件,對于上述債務擔保可能產生的損失在其2002年度會計報表中未確認任何預計負債。
要求:
請判斷A公司對于上述債務擔保事項的會計處理是否正確,并說明理由。
答案分析是
本案例中各事項均屬于對擔保事項可能產生的損失,以及由此產生的預計可從第三方取得賠償的確認和計量問題。
本案例事項1,在判斷A公司是否能在其2001年年報中確認一項應收款項時,應注意分析其從B公司得到補償的可能性。A公司將其為B公司償付的貸款本金和利息確認為資產時,必須滿足“基本確定”這一確認條件。本案例中,A公司雖有權向B公司索取代為償付的款項,且B公司對A公司代為償付的款項具有賠償責任;但在2001年底,基于B公司的財務狀況,A公司獲得B公司賠償的可能性并未達到基本確定的程度,不符合確認補償的條件,因此不能予以確認。
本案例事項2,在判斷擔保事項可能產生的負債時,應著重考慮:判斷A公司為B公司提供的貸款擔保及由此產生的連帶責任是否已經符合負債的確認條件。雖然在本案例中至2002年資產負債表日,債權單位尚未提起訴訟,基于本案例中事項1的情況,作為同一家貸款銀行在就前筆貸款已經法院判決勝訴,并取得A公司代B公司償付有關款項的情況下,該貸款銀行提起訴訟的可能性極大,而且一旦提起訴訟,按照擔保合同,A公司將會被要求代B公司支付全部1900萬無貸款,這一點可從A公司的法律顧問提供的意見予以證明。在這種情況下,是否確認由擔保事項產生的預計負債,應以是否滿足負債的確認條件作為判斷基礎,而不應以債權單位是否提起訴訟為依據。本案例中A公司在提供2002年會計報表時,應根據預計的賠償金額確認有關的預計負債。
案例2】
資料:A股份有限公司為上市公司(以下簡稱“A公司”),其1999~2002年發生的有關事項及其會計處理如下:
(1)1999年10月20日,A公司為某客戶B公司提供貸款擔保,被擔保貸款本金為2000萬元,期限為3年,年利率為5%.根據合同,B公司到期無法償付該貸款時,A公司對該貸款本金及利息承擔還款責任。
2002年10月20日上述貸款到期,B公司因財務困難無法按期償付全部貸款本息。為減少損失,貸款銀行向法院申請,請求對A公司的銀行存款及部分非貨幣性資產進行訴前保全。
考慮到訴前保全將嚴重影響公司正常生產經營,A公司遂通過其母公司向貸款銀行施加影響,要求貸款銀行撤銷對A公司訴前保全的申請及相關訴訟。貸款銀行同意了母公司的要求。至2002年12月31日,沒有跡象表明B公司的財務狀況發生好轉。
A公司在其2002年12月31日的資產負債表中未確認與上述貸款擔保有關的負債,也未在會計報表附注中作任何披露。
(2)A公司于2002年3月收購了D有限責任公司。收購以后,D有限責任公司改名為AD有限責任公司,并成為A公司的全資子公司。收購協議約定,收購完成后,A公司將承接原D公司與其他公司簽訂的合同所規定的所有權利和義務。
2002年9月10日,某銀行向法院起訴A公司,要求其償付原D公司為其他企業貸款提供擔保應承擔的連帶責任1200萬元。該擔保事項起因于2000年12月原D公司與該銀行所簽訂的擔保合同。原D公司在成為A公司的子公司之前,考慮到被擔保企業的財務狀況尚未惡化,因而未確認任何與該擔保有關的負債。
A公司認為,既然其在購買D公司時此項義務未體現在D公司的資產負債表中,因而不應為其承擔責任。A公司的法律顧問則認為,雖然該項義務未體現在D公司資產負債表中,但根據收購協議,A公司將承接原D公司與其他企業所簽訂合同中的所有義務,因此A公司實際上仍需承擔1200萬元的還款責任。考慮到如果確認相關負債很可能在案件的審理過程中對A公司產生不利影響,法律顧問建議A公司可不進行相應的會計處理。
2002竿12月31日,該案件仍在審理過程中。對于該擔保訴訟事項,A公司在其2002年12月31日的資產負債表中未確認任何負債,也未在會計報表附注中作任何披露。
(3)1999年7月,A公司為其長期供貨商提供一項銀行貸款擔保,被擔保貸款本金為900萬元,期限為3年,年利率為4%,根據合同,A公司為該供貨商取得的貸款本金及利息承擔全額擔保責任;此外,如A公司代供貨商償付款項,則A公司可向供貨商追償。
因該供貨商經營情況不佳,資金周轉困難,無法按期償付到期貸款本息,銀行于2002年10月6日向法院提起訴訟,要求供貨商及A公司償付到期債務。2002年12月31日,該案件尚在審理過程中,A公司預計很可能代供貨商償還貸款本息金額為800萬元。
鑒于A公司代供貨商償付的款項按合同規定可以向供貨商追償,A公司在其2002年12月31日的資產負債表中確認了一項800萬元的預計負債,同時確認了一項800萬元的應收款項。
(4)2002年5月10日,A公司與某外商簽訂了一項商品銷售協議,價值2000萬美元。2002年9月30日,A公司將商品發往約定的港口,但是外商認為A公司所提供的商品在質量、規格方面不符合協議要求。雙方協商不成,A公司于2002年10月20日向中國國際經濟貿易仲裁委員會申請仲裁,要求外商無條件按協議支付貨款。至2002年12月31日,中國國際經濟貿易仲裁委員會尚未作出裁決。
對上述仲裁事項,A公司在2002年度會計報表附注中作了披露(假定不考慮收入確認問題)。
(5)2002年11月,A公司發現E公司假冒其商標生產銷售某種產品,侵害了其商標權,為此,A公司于2002年11月10日向法院提起訴訟,要求E公司賠償損失1000萬元。基于所掌握的足夠證據,A公司預計很可能勝訴,并獲得補償1000萬元。至2002年12月31日,案件尚在進一步審理中。
A公司在2002年度會計報表附注中就此項訴訟事項產生的原因及其對公司的財務影響作了披露。
(6)2002年12月,A公司因急需資金,將所持有的未到期票據向開戶銀行申請貼現。經審核,貼現銀行同意了A公司的申請;并辦理了有關手續。
A公司就以上貼現事項在2002年度會計報表附注中未作任何披露。
要求:
(1)判斷A公司涉及的上述事項中哪些屬于或有事項,并簡要說明理由。
(2)判斷A公司對于上述各類事項的會計處理是否正確,如不正確,請說明理由并給出正確的會計處理(不要求做會計分錄)。
【分析與提示】
(1)A公司的上述事項均屬于或有事項。
理由:這些事項屬于由過去的交易或事項形成的一種狀況,其結果最終將由未來不確定事項的發生或不發生予以證實。
(2)判斷各事項處理正確與否:
①A公司對B公司提供債務擔保事項的會計處理不正確。
理由:雖然貸款銀行撤銷了訴前保全申請并撤銷相關訴訟,但在B公司無力償付貸款時,A公司仍需承擔償還責任。
正確的會計處理:在2002年12月31日的資產負債表中應確認與此有關的預計負債2300萬元;同時,在會計報表附注中披露該擔保責任產生的原因、預計財務影響等。
②A公司對于其購買的D公司按原擔保合同應承擔責任的會計處理不正確。
理由:按照收購協議約定,A公司將承接D公司所簽訂合同項下的所有義務,其中包括未在原D公司資產負債表土確認的潛在義務。如果這些義務符合負債的確認條件,就應作為負債予以確認。就本事項而言,A公司承擔的還款義務符合負債確認條件,應作為負債確認。
正確的會計處理:在2002年12月31日的資產負債表中應確認與此有關的預計負債1200萬元,并在會計報表附注中披露該擔保責任產生的原因、預計財務影響等。
③A公司對該項貸款擔保的會計處理不完全正確。
理由:2002年末,因供貨商的財務狀況不佳,A公司是否能夠追償為其償付的貸款本息尚存在不確定性(不滿足“基本確定”的條件),因此不能據此確認800萬元的應收款項。
正確的會計處理:在2002年12月31日的資產負債表中確認800萬元預計負債,并在會計報表附注中作相關披露;但不確認800萬元應收款項。
④A公司在2002年會計報表附注中對相關仲裁事項進行披露是正確的。
⑤A公司在2002年度會計報表附注中就該項訴訟事項所作披露是正確的。
⑥A公司在2002年度會計報表附注中未做任何披露是不正確。
理由:對票據貼現產生的或有負債,必須在會計報表附注中予以披露。
正確的會計處理:在2002年度會計報表附注中披露貼現票據的金額、到期日,以及票據到期時A公司應承擔的相關義務。
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(責任編輯:xll)