第三章　或有事項
　　或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。常見的或有事項有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證等。
　　一、或有事項的確認(rèn)與計量
　　（一）或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：
　　1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。這一條件是指與或有事項有關(guān)的義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)而非潛在義務(wù)。例如，乙股份有限公司的司機(jī)因違反交通規(guī)則造成嚴(yán)重交通事故，公司將要因此而承擔(dān)賠償責(zé)任。公司司機(jī)違規(guī)事項發(fā)生后，公司隨即承擔(dān)的是一項現(xiàn)時義務(wù)。
　　2.該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。其中，“很可能”指企業(yè)因發(fā)行或有事項而承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性大于50%但小于或等于95%的情報形。履行或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利潤流出企業(yè)的可能性超過50%但尚未達(dá)到基本確定的程度，即為經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。
　　在對或有事項加以確認(rèn)時，通常需要對其發(fā)生的概率加以分析和判斷。一般情況下，發(fā)生的概率分為以下幾個層次：“基本確定”指發(fā)生的可能性大于或等于95%但小于100%：“很可能”指發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%：“可能”指發(fā)生的可能性大于5%但小于或等于50%：“極小可能”指發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5%.
　　企業(yè)因或有事項承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)并不說明該現(xiàn)時義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；只有在其很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)并同時滿足其他兩個條件時，企業(yè)才能加以確認(rèn)。
　　3.該義務(wù)的金額能夠可靠的計量。由于或有事項具有不確定性，或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)的金額也具有不確定性，需要估計。要對或有事項確認(rèn)一項負(fù)便衣，相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)的金額應(yīng)能夠可靠估計。例如，甲企業(yè)涉及一樁訴訟案，根據(jù)以入的類似案例判斷，甲企業(yè)很可能要敗訴，相關(guān)的賠償金額也可以估算出一個范圍。這種情況下，可以認(rèn)為甲企業(yè)因未決訴訟承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠可靠地估計，從而應(yīng)對未凈訴訟確認(rèn)一項負(fù)債。
　　（二）或有事項的計量
　　或有事項的講師主要涉及兩個問題：一是最佳估計數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得的補償處理。
　　1.因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債金額，應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計數(shù)。
　　如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍的上下限金額的平均數(shù)確定。例如，2004年12月，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案，根據(jù)企業(yè)法律顧問的判斷，最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。2004年12月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因此訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無法準(zhǔn)確的確定。但根據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能是80萬～100萬元之間的某一金額，則甲企業(yè)在2004年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)一項金額為90萬元的負(fù)債。
　　如果所需支出不存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)按以下方法確定：
　　（1）或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。
　　“涉及單個項目”指或有事項涉及的項目只有一個，如一項未訴訟、一項未決仲裁或一項債務(wù)擔(dān)保等。例如，甲公司涉及一起訴訟，根據(jù)類似案件的經(jīng)驗以及公司所聘請的律師的意見判斷，甲公司在該起訴訟中勝訴的可能性有40%，敗訴的可能性有60%.如果敗訴，將要賠償100萬元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額（最佳估計數(shù)）應(yīng)為最可能發(fā)生的金額100萬元。
　　（2）或有事項涉及多個項目，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。
　　“涉及多個項目”指或有事項涉及的項目不止一個。如在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶，相應(yīng)地，企業(yè)對這此客戶負(fù)有保修義務(wù)，慶根據(jù)發(fā)生質(zhì)量問題的概率及相關(guān)的保修費用計算確定應(yīng)予確認(rèn)的負(fù)債金額。
　　2.如果企業(yè)清償因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，該補償金額只能在基本確定能收到是，才能作為資產(chǎn)確認(rèn)。
　　預(yù)期可能獲得補償?shù)那闆r有：發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通常可從保險公司獲得合理的補償；在某些索賠訴訟中，企業(yè)可通過反訴的方式對索賠人或第三言另行提出賠償要求；在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在發(fā)行擔(dān)保義務(wù)的同時，通常可向被擔(dān)保企業(yè)提出追償要求。
　　補償金額只有在“基本確定”能收到時予以確認(rèn)，確認(rèn)的金額是基本確定能收到的金額。
　　另外，補償金額應(yīng)單獨確認(rèn)為資金，并且確認(rèn)的補償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。例如，甲企業(yè)因或有事項確認(rèn)了一項50萬元的負(fù)債；同時，因該或有事項，甲企業(yè)還可從乙企業(yè)獲得35萬元的賠償，且基本確定能夠收到。在這種情況下，甲企業(yè)慶分別確認(rèn)一項50萬元的負(fù)債和一項35萬元的資產(chǎn)，而不能只確認(rèn)一項金額為15萬元的負(fù)債。如果四企業(yè)預(yù)計可獲得的補償將超過50萬元，且基本確定能夠收到，由甲企業(yè)僅能確認(rèn)50萬元的資產(chǎn)，即因或有事項所確認(rèn)的補償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。
　　二、或有事項的披露
　　1.企業(yè)對或有事項確認(rèn)的負(fù)債，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映，并在會計報表附注中作相應(yīng)披露；與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費用或支出，應(yīng)在扣除確認(rèn)的補償金額后在利潤表中反映。
　　2.應(yīng)披露的或有負(fù)債。
　　（1）或有負(fù)債的特征。
　　或有負(fù)負(fù)債指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠的計量。或負(fù)債具有以下特征：來源：www.examda.com
　　第一、或有負(fù)債由過去的交易或事項產(chǎn)生；
　　第二、或有負(fù)債的結(jié)果具有不確定性。
　　或有負(fù)債包括兩類義務(wù)；一類是潛在義務(wù)；另一類是特殊的現(xiàn)時義務(wù)。或有負(fù)債作為一項潛在義務(wù)，其結(jié)果如何，只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實。例如，2004年12月2日，甲企業(yè)與乙企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，并全被乙企業(yè)提起訴訟。直至2004年末，該起訴訟尚未進(jìn)行審理。由于案情復(fù)雜，乙企業(yè)能否勝訴尚難判斷，因此從2004年未情況看，訴訟的最后結(jié)果很難確定。2004年末，甲企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)屬于潛在義務(wù)。或有負(fù)債作為特殊的現(xiàn)時義務(wù)，其特殊之處在于該現(xiàn)時義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時義務(wù)的金額不能可靠地計量。其中，“不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”指的是，該現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性不超過50%（含50%）。例如，2004年12月20日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂擔(dān)保合同，承諾為乙企業(yè)的3年期貨款項目提供擔(dān)保。由于擔(dān)保合同的簽訂，甲企業(yè)承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)。但是，承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)并不意味著經(jīng)濟(jì)利益很可能因此而流出甲企業(yè)。如果2004年末乙企業(yè)的財務(wù)狀況良好，則說明甲企業(yè)履行連帶責(zé)任的可能性不大。從2004年末的情況看，甲企業(yè)不是很可能被要求流出經(jīng)濟(jì)利益以履行該義務(wù)。
　　“金額不能可靠地計量”指的是，該現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的“金額”難以預(yù)計。
　　（2）或有負(fù)債的披露條件和內(nèi)容。
　　或有負(fù)債不符合負(fù)債確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)；但是，如果或有負(fù)債符合某些條件，則應(yīng)予以披露。
　　企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露如下或有負(fù)債：
　　第一，已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；
　　第二，未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債；
　　第三，為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；
　　第四，其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）。
　　或有負(fù)債披露的基本原則是，極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不予披露。但是，對某此經(jīng)常民生或?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有較大影響的或有負(fù)債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性極小，也應(yīng)予以披露。這此或有負(fù)債包括：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債，未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債，以及為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債，以及為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債。
　　對于應(yīng)予披露的或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)分類披露如下內(nèi)容：
　　第一，或有負(fù)債開成的原因；
　　第二，未決訴訟預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法預(yù)計，應(yīng)說明理由）；
　　第三，獲得補償?shù)目赡苄浴?
　　3.應(yīng)披露的或有資產(chǎn)。
　　（1）或有資產(chǎn)的特征。
　　或有資產(chǎn)指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生預(yù)以證實。或有資產(chǎn)具有以下特征：
　　第一，或有資產(chǎn)由過去的交易或事項產(chǎn)生；
　　第二，或有資產(chǎn)的結(jié)果具有不確定性。
　　或有資產(chǎn)是一種潛在資產(chǎn)，隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化，其是否會形成企業(yè)真正的資產(chǎn)，須通過不完全由企業(yè)控制的未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。
　　（2）或有資產(chǎn)的披露條件和內(nèi)容。
　　或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會計報表附注中披露。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，則應(yīng)在會計報表附注中披露其形成的原因；如果能夠預(yù)計其產(chǎn)生的財務(wù)影響，還應(yīng)作相應(yīng)披露。
　　4.或有事項披露的豁免。
　　在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果披露全部或部分住處預(yù)期會對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息，但應(yīng)披露該未決訴訟、仲裁的形成原因。
　　第四章　外幣折算
　　一、外幣業(yè)務(wù)
　　1.外幣業(yè)務(wù)，指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項收付、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。
　　外幣業(yè)務(wù)包括：（1）購買銷售以外幣計價的商品或者勞務(wù)；（2）借人或者借出外幣資金；（3）買入或者賣出外幣；（4）或清償以外幣計價的債權(quán)債務(wù)；（5）接受外幣資本投資等。
　　企業(yè)在核算外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶。外幣賬戶包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)，應(yīng)當(dāng)與非外幣的各該相同賬戶分別設(shè)置，并分別核算。
　　外幣業(yè)務(wù)的記賬方法包括外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，即折算為記賬本位幣入賬。外幣分賬制是指企業(yè)在日常核算時按照外幣原價記賬，分別幣各核算損益和編制會計報表；在資產(chǎn)負(fù)債表日將外幣會計報表折算為記賬本位幣表示的會計報表，并與記賬本位幣會計報表匯總，編制企業(yè)整體業(yè)務(wù)的會計報表。在我國，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制，只有銀行等少數(shù)金額企業(yè)采用外幣分賬制。
　　2.企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。
　　3.各種外幣賬戶的外幣余額，期末時應(yīng)當(dāng)按照期未匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，人微言輕匯兌損益；屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，并在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次記入當(dāng)期損益；屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費用資本化的原則進(jìn)行處理；除此之外的匯兌損益，計入當(dāng)期財務(wù)費用。

（責(zé)任編輯：vstara）