二、模擬試題示范
1.前進股份有限公司（以下簡稱“前進公司”）是生產(chǎn)一種機電設備的上市企業(yè)，該公司 2006 年 12 月 31 日 有關資產(chǎn)狀況如下：
1.年末存貨 1000 萬元中，產(chǎn)成品為 600 萬元，原材料為 400 萬元。 12 月 31 日 ，前進公司產(chǎn)成品的單位成本為 1200 元，數(shù)量為 5 000 臺。
2006 年 6 月，前進公司與 C 企業(yè)簽訂了一份不可撤銷的銷售合同。根據(jù)該合同， 2007 年 1 月 2 日 ，前進公司按每臺 1500 元的價格向 C 企業(yè)提供產(chǎn)品 3 000 臺。 2006 年 12 月 31 日 ，前進公司所售該產(chǎn)品的市場價格為 1400 元。估計銷售稅費為售價的 10 ％。
原材料是為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的，其中有 20 萬元已霉爛變質(zhì)，已不存在利用價值； 2006 年 12 月 31 日 ，該批原材料的市場價格為 390 萬元。如果將可以使用的原材料加工成產(chǎn)成品，尚需發(fā)生加工成本 160 萬元，預計可生產(chǎn) 4500 臺。前進公司沒有簽訂其他不可撤銷的銷售合同。假設不考慮銷售費用及相關稅金為零。
[分析]1.按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，存貨在期末應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計價。
如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于存貨的成本，該存貨就發(fā)生了跌價。應計提跌價準備。
(1)產(chǎn)成品：
有合同的產(chǎn)成品：
可變現(xiàn)凈值 = 存貨的合同價— 估計的銷售稅費 =1500 × 90 ％× 3000=405 （萬元）＞其成本 360 萬元(1200 × 3000)，故不需計提存貨跌價準備。
沒有合同的產(chǎn)成品：
可變現(xiàn)凈值 = 估計市價— 估計的銷售稅費
=1400 × 90 ％× 2000=252 （萬元）＞這部分產(chǎn)成品成本 240 萬元(1200 × 2000)，不需計提存貨跌價準備。
(2)原材料
可使用原材料：
用該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 = 存貨的估計售價—估計的銷售費用及相關稅金 =1400 × 4500=630 （萬元）＞產(chǎn)品成本 540 萬元(1200 × 4500)，因此，可使用原材料可按其成本計價，不需計提存貨跌價準備。
對于其中已霉爛變質(zhì)的 20 萬元，已不存在利用價值，應全額計提存貨跌價準備。
故，存貨需計提 20 萬元跌價準備。
2.年末長期股權(quán)投資 100 萬元中，其中對乙公司長期投資賬面價值為 60 萬元。前進公司對乙公司持有表決權(quán)資本 80% ，采用成本法核算。乙企業(yè) 2006 年發(fā)生嚴重虧損，擬于 2007 年進行清理整頓，考慮乙公司未來經(jīng)營狀況后，預計可收回金額為 55 萬元。
年末長期股權(quán)投資中的其他 40 萬元為對該公司的合營企業(yè) F 的股權(quán)投資， F 企業(yè)由于受國際貿(mào)易和我國加入 WTO 后有關規(guī)定的影響，生產(chǎn)的產(chǎn)品在國際市場上的銷售量將大大減少，預計將出現(xiàn)巨額虧損。綜合考慮 F 企業(yè)的經(jīng)營狀況后，預計可收回金額為 36 萬元。
[分析] 2.投資的減值準備
(1)對乙公司的投資發(fā)生了減值 5 萬元。
根據(jù)《企業(yè)會計準則第 8 號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。
如果可收回金額低于賬面價值，則表明長期股權(quán)投資發(fā)生減值，按規(guī)定應計提長期股權(quán)投資減值準備；如果可收回金額高于賬面價值，則表明長期股權(quán)投資沒有發(fā)生減值，按規(guī)定不應計提長期股權(quán)投資減值準備。因此，本案例長期投資的賬面價值為 60 萬元，可收回金額為 55 萬元，應計提長期投資減值準備 5 萬元。
(2)同上理，對合營企業(yè) F 的股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算，也應按照《企業(yè)會計準則第 8 號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，首先判斷是否發(fā)生減值，然后計算可收回金額，最后計算應計提的減值準備。因此，對 F 企業(yè)預計可收回金額為 36 萬元，而長期投資賬面價值為 40 萬元，需計提長期投資減值準備 4 萬元。
3.前進公司生產(chǎn)的機電設備在市場上的銷售情況已出現(xiàn)了明顯的惡化現(xiàn)象。除市場因素外，國家新頒布的有關該行業(yè)的管理規(guī)定也對公司的進一步發(fā)展產(chǎn)生了嚴重不利的影響。鑒于這些情況，前進公司管理層已做出決定，擬在 2007 年轉(zhuǎn)產(chǎn)，不再生產(chǎn)該種機電設備，用于生產(chǎn)原產(chǎn)品的設備賬面價值為 1800 萬元擬作處置。預計處置這些固定資產(chǎn)可收回金額為 1500 萬元。
來源:-高級會計師考試
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