【要點提示】
注意區分存貨跌價準備轉回與轉銷。轉回是指存貨價值回升時，轉回多提 的跌價準備，應借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資產減值損失”科目；轉銷是指存貨發 出后，轉銷相應的跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“主營業務成本”科目。 2.2.1 金融資產發生減值的判斷 （熟悉） 熟悉） 企業判斷金融資產是否發生減值，應當以表明金融資產發生減值的客觀證據為基 礎。表明金融資產發生減值的客觀證據，是指金融資產初始確認后實際發生的、對該金融資 產的預計未來現金流量有影響， 且企業能夠對該影響進行可靠計量的事項。 主要包括下列各 項： 
1．發行方或債務人發生嚴重財務困難； 
2．債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等； 
3．債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步； 
4．債務人很可能倒閉或進行其他財務重組； 
5．因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易； 
6．無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的 數據對其進行總體評價后發現， 該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少 且可計量， 如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化， 或債務人所在國家或地區失業率提 高、擔保物在其所在地區的價格明顯下降、所處行業不景氣等； 
7．債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益 工具投資人可能無法收回投資成本； 
8．權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌； 
9．其他表明金融資產發生減值的客觀證據。 2.2.2 持有至到期投資、貸款和應收款項減值及其轉回的處理 持有至到期投資、貸款和應收款項減值及其轉回的處理 （重點掌握） 重點掌握） 持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬 面價值減記至預計未來現金流量（不包括尚未發生的未來信用損失）現值，減記的金額確認 為資產減值損失，計入當期損益。 預計未來現金流量現值，應當按照該金融資產的原實際利率折現確定，并考慮相關 擔保物的價值（取得和出售該擔保物發生的費用應當予以扣除） 。原實際利率是初始確認該 金融資產時計算確定的實際利率。對于浮動利率貸款、應收款項或持有至到期投資，在計算 未來現金流量現值時可采用合同規定的現行實際利率作為折現率。

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（責任編輯：vstara）

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