【要點(diǎn)提示】
本部分內(nèi)容不重要，只要求了解，出題的可能性幾乎為零。 
例題 1、考核交易性金融資產(chǎn) 甲公司 20×7 年 10 月 10 日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票 100 萬股，共支付價 款 860 萬元，其中包括交易費(fèi)用 4 萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每 股 O.16 元，并于 11 月 10 日收到該現(xiàn)金股利。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融 資產(chǎn)核算。20×7 年 12 月 2 日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款 960 萬元。 要求： 1．計算交易性金融資產(chǎn)的成本。 2．計算出售交易性金融資產(chǎn)取得的投資收益。 
【答案】 1．計算交易性金融資產(chǎn)的成本 交易性金融資產(chǎn)成本＝860－4－100×0.16＝840（萬元） 交易費(fèi)用 4 萬元應(yīng)該計入 ， 當(dāng)期損益，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收股利，不能計入成本。 2．計算出售交易性金融資產(chǎn)取得的投資收益 出售交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝[960－840]＝120（萬元） 。 例題 2 2、考核持有至到期投資 2007 年 1 月 1 日，甲公司自證券市場購入面值總額為 2 000 萬元的債券。購入時實(shí)際支 付價款 2 078.98 萬元，另外支付交易費(fèi)用 10 萬元。該債券發(fā)行日為 2007 年 1 月 1 日，系分 期付息、到期還本債券，期限為 5 年，票面年利率為 5%，年實(shí)際利率為 4%，每年 12 月 31 日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。 
要求：假定不考慮其他因素，計算該持有至到期投資 2007 年 12 月 31 日的賬面價值。 
【答案】 （1）2007 年 1 月 1 日購入時，持有至到期投資攤余成本＝面值 2000＋利息調(diào)整 88.98＝2088.98（萬元） （2）2007 年 12 月 31 日 應(yīng)收利息＝面值 2000×票面利率 5％×期限 1＝100（萬元） 利息收入＝持有至到期投資攤余成本 2088.98×實(shí)際利率 4％×期限 1＝83.56（萬 元） 利息調(diào)整攤銷額＝100－83.56＝16.44 利息調(diào)整年末余額＝88.98－16.44＝72.54 2007 年末持有至到期投資的賬面價值＝面值 2000＋利息調(diào)整 72.54＝2072.54（萬元） 。 
例題3、考核可供出售金融資產(chǎn) 2007 年 1 月 1 日，甲公司從二級市場支付價款 102 萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取 的利息 2 萬元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用 3 萬元。該債券面值 100 萬元，剩 余期限為 2 年， 票面年利率為 4％， 每半年付息一次， 甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 甲公司購入該債券時， 102 萬元價款計入了可供出售金融資產(chǎn)的成本， 3 萬元交易費(fèi)用 將 將 計入了當(dāng)期損益。 2007 年 1 月 5 日，收到該債券 2006 年下半年利息 2 萬元，甲公司將其計入了投資 收益。2007 年 6 月 30 日，該債券的公允價值為 115 萬元(不含利息)，甲公司將公允價值變 動計入了當(dāng)期損益 （公允價值變動損益） 此外， 6 月 30 日確認(rèn)了上半年利息收入 2 萬元， 。 在 計入了當(dāng)期損益（投資收益） 。 要求：分析、判斷甲公司對該可供出售金融資產(chǎn)的會計處理是否正確？如不正確，請指 出正確的處理方法。
【答案】 （1）甲公司 2007 年 1 月 1 日確認(rèn)的可供出售金融資產(chǎn)成本不正確。甲公司應(yīng)計入 可供出售金融資產(chǎn)成本＝（102－2）＋3＝103（萬元） ；已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 2 萬 元應(yīng)計入應(yīng)收利息，交易費(fèi)用應(yīng)計入成本。 （2）2007 年 1 月 5 日收到該債券 2006 年下半年利息 2 萬元，甲公司將其計入了投 資收益不正確。正確的做法是沖減應(yīng)收利息。 （3）2007 年 6 月 30 日，甲公司將該債券的公允價值變動計入當(dāng)期損益不正確。正 確的做法是將公允價值變動計入資本公積。 應(yīng)計入資本公積的金額＝115－103＝12 （萬元） 。 （4） 2007 年 6 月 30 日甲公司確認(rèn)上半年利息收入 2 萬元， 計入了當(dāng)期損益 （投資收益） 正確。 例題 4 
4、考核金融負(fù)債 甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于 2007 年 1 月 1 日發(fā)行債券 10 000 張，每張面值 100 元，票面利率 10％， 期限 3 年， 每年付息一次， 發(fā)行債券當(dāng)時的市場利率為 8％， 債券發(fā)行價格為 1052400 元。債券溢折價采用實(shí)際利率法攤銷。 甲公司在進(jìn)行會計處理時，確認(rèn)的應(yīng)付債券面值為 1000000 元； 2007 年年末確認(rèn)的 應(yīng)付利息為 80000 元，利息費(fèi)用為 100000 元。 要求：分析、判斷甲公司發(fā)行債券和 2007 年末計算的利息是否正確，如不正確，請指 出正確的金額。 
【答案】 （1）發(fā)行債券時，確認(rèn)債券面值 1000000 元正確，即面值＝10000×100＝1000000 （元） 。 
（2）2007 年末計算的利息不正確。正確的利息金額是： 應(yīng)付利息＝應(yīng)付債券面值×票面利率×期限＝1000000×10％×1＝100000（元） 利息費(fèi)用＝應(yīng)付債券攤余成本×實(shí)際利率×期限＝1052400×8％×1＝84192（元） 第二章資產(chǎn)減值概述
本章復(fù)習(xí)要求 資產(chǎn)減值是企業(yè)會計實(shí)務(wù)中非常重要的問題，但本章內(nèi)容不是包括所有資產(chǎn)的減 值，而是包括資產(chǎn)減值中最主要的三部分內(nèi)容： （1）存貨減值； （2）金融資產(chǎn)減值； （3）固 定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)減值。 

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（責(zé)任編輯：vstara）

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