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【案例】

花都公司為上海證券交易所A股上市公司，2011年發(fā)生了如下有關金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的交易或事項：

(1)2011年1月26日，花都公司在證券市場上出售其持有并分類為可供出售金融資產(chǎn)的丁公司債券，所得價款為6000萬元。出售時該債券的賬面價值為5900萬元，其中公允價值變動收益為200萬元。

花都公司在進行會計處理時，終止確認了該金融資產(chǎn)，同時確認了投資收益300萬元。

（2）為了處置賬齡在5年以上、賬面余額為5000萬元、賬面價值為3000萬元的應收賬款，花都公司管理層2011年年3月31日制定了以下兩個可供選擇的方案，供董事會決策。

方案1：將上述應收賬款按照公允價值3100萬元出售給花都公司的母公司的另一子公司（丙公司），不附追索權。

方案2：將上述應收賬款委托某信托公司設立信托，由信托公司以該應收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎向社會公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2800萬元，花都公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險。

（3）花都公司鑒于資金比較緊張，與7月1日將應收票據(jù)4000萬元貼現(xiàn)給工商銀行，取得貼現(xiàn)凈額3960萬元。該應收票據(jù)為5月1日收到的、期限為6個月的不帶息商業(yè)承兌匯票?；ǘ脊举N現(xiàn)時與工商銀行約定，該貼現(xiàn)為附追索權的貼現(xiàn)?；ǘ脊九袛啵c該應收票據(jù)有關的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移。外語學習網(wǎng)

（4）花都公司于6月30日將其持有的甲上市公司股票出售給建設銀行，取得價款8000萬元。同時約定，花都公司將于本年12月31日以當日市價回購甲公司股票?；ǘ脊緦⒓坠竟善狈诸悶榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)，出售時的賬面價值為7900萬元，其中“成本”明細科目的賬面余額為7000萬元，“公允價值變動”明細科目的余額為900萬元?；ǘ脊驹谶M行會計處理時，未終止確認該金融資產(chǎn)，將收到的價款計入負債。

（5）6月30日，花都公司將持有的乙上市公司股票出售給中國銀行，取得價款6000萬元（該股票分類為可供出售金融資產(chǎn)，賬面價值為5800萬元，出售前公允價值增加50萬元）。同時花都公司與中國銀行簽訂一份期權合約，中國銀行支付5萬元期權費給花都公司，中國銀行有權在2011年12月31日以5950萬元價格返售該股票?；ǘ脊九袛啵狡跁r中國銀行極小可能會行權。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），分析、判斷花都公司上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理是否正確，并說明理由；如果不正確，請指出正確會計處理辦法。

（2）根據(jù)資料（2），指出花都公司對處置應收賬款的方案1和方案2應如何進行會計處理。

（3）根據(jù)資料（3），指出花都公司對應收票據(jù)貼現(xiàn)應如何進行會計處理。

（4）根據(jù)資料（4），分析、判斷花都公司出售甲公司股票的會計處理是否正確，并說明理由；如果不正確，請指出正確會計處理辦法。

（5）根據(jù)資料（5），指出花都公司對出售乙公司債券應如何進行會計處理。

【答案】

（1）花都公司出售可供出售金融資產(chǎn)的會計處理正確?；ǘ脊驹谧C券市場上出售丁公司債券，與債券有關的風險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應終止確認該金融資產(chǎn)，同時確認投資收益300萬元。

轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)損益=實際收到的金額6000—金融資產(chǎn)賬面價值5900+其他資本公積轉(zhuǎn)入200=300（萬元）。

（2）方案1：花都公司將應收賬款出售給丙公司，因為不附追索權，與應收賬款有關的風險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給丙公司，花都公司應終止確認該應收賬款，并將取得的價款3100萬元與應收賬款賬面價值3000萬元的差額100萬元，計入當期損益。

方案2：花都公司將應收賬款賬面余額5000萬元委托信托公司設立信托，由信托公司以該應收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎向社會公眾發(fā)行資產(chǎn)支持證券，花都公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險，與應收賬款有關的風險報酬并沒有轉(zhuǎn)移，花都公司不應終止確認應收賬款?；ǘ脊緫獙⑹盏降膫畲_認為負債，按期確認利息費用。

（3）花都公司在應收票據(jù)貼現(xiàn)中保留了該應收票據(jù)有關的風險和報酬，不應終止確認該應收票據(jù)，應將收到的票據(jù)款確認為負債，應收票據(jù)賬面價值4000萬元與收到的票據(jù)款3960萬元之間的差額40萬元，應在4個月的貼現(xiàn)期內(nèi)確認為利息費用。

（4）花都公司出售甲公司股票的會計處理不正確。理由：該業(yè)務屬于金融資產(chǎn)售后回購，而且回購價按照當日市價回購，這表明與該金融資產(chǎn)有關的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應終止確認該金融資產(chǎn)，同時確認金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移利得或損失。

正確的會計處理：花都公司終止確認持有的甲上市公司股票，并確認投資收益1000萬元（取得價款8000-金融資產(chǎn)賬面價值7900 公允價值變動損益轉(zhuǎn)入900）。

（5）花都公司出售乙公司股票，同時中國銀行有權利在半年后以固定價格返售該股票給花都公司，因花都公司判斷返售的可能性極小，應當認定與該股票有關的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，故應終止確認該金融資產(chǎn)，將收到的價款6000萬元與金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額200萬元計入投資收益，同時將原計入資本公積的金額50萬元轉(zhuǎn)入投資收益，投資收益增加了250萬元。同時花都公司將發(fā)行看跌期權收到的價款確認為衍生金融負債，期末按公允價值計量，且把公允價值變動計入當期損益。

【該題針對“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移”知識點進行考核】

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（責任編輯：中大編輯）

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