一、 從財務會計特征看信息的局限性 

　　1. 財務會計主要立足過去的交易與事項，所提供的信息主要是過去的信息，而使用者的決策總是希望通過財務報告獲得更多面向未來的信息，以歷史成本為計量基礎的傳統財務報告信息越來越不適應經濟決策對信息的相關性的要求。過去的交易和事項都是較為確定的，而企業不少的經濟活動具有不確定性；特別是近來由于金融創新，衍生金融工具的風險與報酬于合約簽訂時轉移，如按實現原則在交易完成時計量顯然不符合實際，同時由于風險和報酬的不確定性，又給轉移時計量帶來重大的困難；另外，一些有用的信息，例如持有資產的價值變動由于尚未實現、尚未形成交易或事項，在報表中沒有進行確認。同時，由于市場創新、銷售方式的多種化、長期化，如分期付款銷售、產品融資銷售，很難用傳統的財務方法確認、計量和報告。 
　　
　　2. 財務會計統計表運用貨幣計量，本身就具有局限性。①財務報告中許多數據都是通過合計、匯總而來，是若干交易或事項的金額匯總、抵銷所形成的，這種匯總、抵銷也不可避免地掩蓋了某些矛盾與問題；②幣值穩定假設本身在劇烈通貨膨脹的情況下，也是不成立的，因而建立在幣值穩定基礎上的財務報告在物價持續、劇烈變動時，不能如實反映企業的財務狀況和經營成果；③當前，有不少尚難以用貨幣計量、但卻對決策有用的信息被排除在財務報表，甚至財務報告之外，如在技術含量高的行業中，人力資源和知識產權是企業的巨大財富，但人力資源的價值卻在財務報告中不能得到反映，知識產權的真正價值也難在無形資產之中顯示出來。 
　　
　　3. 財務會計所提供的歷史信息，往往只重視企業經營業績的計算和報告，而倍受人們關注的財務狀況、支付能力、現金信息等與決策有關的信息卻難以通過傳統的財務報告獲得。 
　　
　　4. 重形式，輕實質。如資產的經濟實質在于能給企業帶來未來的經濟利益，但財務報告卻反映的是資產的歷史成本，很少使用現值去計量資產。 
　　
　　5. 財務報告是財務人員工作的結晶，不可避免地運用了必要的估計和判斷，因而財務報告信息的真實性只能是相對的，而非絕對的。 

　　二、 從財務會計信息的內容看信息的局限性 

　　財務信息，除了通過財務報表反映外，還包括通過財務分析所獲得的經濟信息。如比率分析是最常見的財務分析，通過對財務比率的分析，也可以揭示傳統財務信息的局限性，現予以具體說明。 
　　
　　1. 經營成果信息的局限性。經營成果一般通過損益表來反映。損益是企業經濟效益的綜合表現，通常被視為企業在一定時期內因交易所取得的已實現收入與相關的歷史成本之間的差額。損益表是在歷史成本和幣值穩定的基礎上編制的。這個編制基礎本身就具有邏輯的局限性：①由于受收入實現原則的影響，現行損益表只能反映企業已實現的利潤，而不能包括未實現的收益，后者常常是報表使用者進行決策的有用信息。②由于會計利潤只是價值形態的凈資產價值增值，沒有考慮企業實際生產能力是否得到維持，是否有可能造成虛盈實虧的現象。③由于歷史成本原則所固有的內在缺陷，費用按歷史成本計量，收入同相關成本相配比，這就不可避免地導致用本期的收入同歷史成本（可能是前期資本）相配比，從而引起內在邏輯的不統一，使配比原則的目的難以真正實現。 
　　
　　2. 財務狀況信息的局限性。財務狀況一般通過資產負債表來反映。資產負債表，主要提供企業在某一時點關于資產、負債和業主權益及其相互關系的靜態指標，可以用來分析企業所擁有的經濟資源及分布狀況、企業權益結構、變現能力和財務實力。但資產負債表本身也存在著局限性：①資產和負債的確認與計量都涉及到人為估計，如計提壞帳準備、固定資產計提折舊等，因此資產負債表所提供信息的質量必然受到這些人為估計準確程度的影響。②由于會計程序方法的使用具有很大的選擇性，不同的企業允許選擇不同的會計程序或方法，在不同企業之間可比性較差。③資產項目的計量，因采用不同計價方法和會計原則，無統一的標準，有可能導致資產負債表上得出的合計數失去可比基礎，變得難以理解，這無疑影響了會計信息的相關性。④許多企業本身具有很大經濟價值的的事項沒有列入資產負債表，如商譽，因為將其列入報表會違背公認會計原則。正因為許多資產要么低估，要么沒列入報表，所以企業本身實際擁有資產狀況常被歪曲。⑤物價變化使以歷史成本為計量屬性的資產和負債嚴重偏離現實，可能根本歪曲了企業的財務狀況。 
　　
　　3. 財務比率信息的局限性。財務比率，是根據財務報表上相互關聯的兩個或多個項目，計算出來的比率，可以更深入地揭示企業的財務狀況和經營成果，滿足經營投資決策的需要，由于受財務報表信息固有局限性的影響，財務比率信息也具有其固有的局限性：①從本質上講，財務比率分析本身并不嚴謹。比率的選擇、比率的確切定義以及比率的解釋在很大程度上帶有判斷和假定的色彩，并且比率分析在于提出問題而不是解決問題。②對于企業真正新創造的財富而言，損益類帳戶常傾向于高估利潤，對于企業實際擁有的資產而言，凈資產的數值常被低估，當我們用損益表中的一個數值與一個資產負債表中的數值計算比率時，將不可避免地造成矛盾。③因為資產負債表中反映的是企業某一具體的時點的財務狀況，如會計年度末，但并不能反映本會計年度其他時點的財務狀況，據此分析可能產生誤解。④將一個損益表的數值和一個資產負債表的數值用于計算比率時，另一個問題是資產負債表反映的是會計期末的時點指標，而損益表反映的是整個會計期間的時期指標。如果資產負債表的數值在該會計期間不具有代表性，那么計算出來的比率將不可避免地會產生誤導。⑤盡管要求嚴格按照公認會計準則編制會計報表，以保證會計信息的可比性和一貫性，但由于會計信息形成過程不可避免地受主觀因素的影響，即使同一交易，在不同的企業其會計處理也可能不同，這勢必加劇財務信息進行比率分析帶來的缺陷。 

高級會計師考試

（責任編輯：中大編輯）

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