一、會(huì)計(jì)政策選擇的本質(zhì)特征 按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義，會(huì)計(jì)政策是指“企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用具體原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實(shí)務(wù)①”。會(huì)計(jì)政策有宏觀會(huì)計(jì)政策和微觀(企業(yè))會(huì)計(jì)政策之分(黃菊波，1995)，企業(yè)會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在宏觀會(huì)計(jì)政策的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)的具體情況所選擇的最能反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)原則、程序和方法的我；宏觀會(huì)計(jì)政策是指一國政府或政府授權(quán)的機(jī)構(gòu)為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而制訂和發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的總和，其核心是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；“所謂會(huì)計(jì)選擇行為，即指前述利害集團(tuán)(指股東、債權(quán)人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)管理人員等—引者注)選擇會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為。②”。從會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策選擇的定義可以看出會(huì)計(jì)政策在形式表現(xiàn)為會(huì)計(jì)過程的一種技術(shù)規(guī)范，但其本質(zhì)上卻是一種經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈規(guī)則和缺席安排。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂過程實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)報(bào)告的編制者與會(huì)計(jì)報(bào)告相關(guān)利益集團(tuán)合作博弈達(dá)到均衡的過程，已出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則大都是各方利益均稀與妥協(xié)的產(chǎn)物。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于向外部會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息，但在現(xiàn)有的以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為會(huì)計(jì)政策規(guī)范主體的模式下，對(duì)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法，為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇留下了較大的選擇空間；會(huì)計(jì)政策的選擇貫穿于企業(yè)從會(huì)計(jì)確認(rèn)到計(jì)量、記錄、報(bào)告諸環(huán)節(jié)過程，從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)其實(shí)是一門貌以精確但事實(shí)上并不精確的科學(xué)，會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的中的好多問題并沒有一條放之四海而皆準(zhǔn)的取舍標(biāo)準(zhǔn)，因此會(huì)計(jì)過程的最終產(chǎn)品——會(huì)計(jì)信息多半是主觀判斷的產(chǎn)物，是各個(gè)利害關(guān)系集團(tuán)如股東、債權(quán)人、政府、企業(yè)管理當(dāng)局等各方利益博弈均稀的結(jié)果(張為國，1997)。不同的會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致企業(yè)利害關(guān)系集團(tuán)不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為，進(jìn)而影響社會(huì)資源的配置效率和結(jié)果，正如邁克爾·查特菲爾德所說“倘若使用了不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法，就可能將投資者引入歧途，在資本市場(chǎng)上，資源就會(huì)被錯(cuò)誤地配置。……如果說財(cái)務(wù)報(bào)表是一種資源分配的手段，那么，相互對(duì)抗的會(huì)計(jì)方法的濫用就會(huì)導(dǎo)致在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中效率不高地分配投資資本③”。所以相關(guān)各方利益集團(tuán)都很重視和關(guān)注會(huì)計(jì)政策的制訂和選擇問題。 在以實(shí)證研究方法為會(huì)計(jì)研究主流方法的西方國家，實(shí)證會(huì)計(jì)理論致力于根據(jù)各利害集團(tuán)選擇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策和方法的行為，來解釋現(xiàn)存的和預(yù)測(cè)未來的各種會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。他們認(rèn)為，會(huì)計(jì)理論的效用在于解釋和預(yù)測(cè)兩方面，會(huì)計(jì)研究中應(yīng)聯(lián)系不同的利害關(guān)系集團(tuán)、社會(huì)資源的分配及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)理論，運(yùn)用實(shí)證的研究方法，證明有關(guān)的會(huì)計(jì)假設(shè)，從而能對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行解釋和預(yù)測(cè)。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的重心是會(huì)計(jì)選擇行為，目的是試圖解釋和預(yù)測(cè)各種社會(huì)利益集團(tuán)為何選擇這種而不選擇那種會(huì)計(jì)政策。隨著實(shí)證會(huì)計(jì)研究的風(fēng)行，自本世紀(jì)60年代起，美國會(huì)計(jì)界開始研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果。所謂經(jīng)濟(jì)后果要(Economic Consequence)，是指會(huì)計(jì)報(bào)告將影響企業(yè)、政府、投資者、債權(quán)人、工會(huì)等的決策行為，受影響的決策行為反過來又會(huì)損害其他相關(guān)方面的利益(Stephen.A.Zeff,1978)。亦即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再是一種純粹的技術(shù)規(guī)范，不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)政策選擇將會(huì)生成不同的會(huì)計(jì)信息，從而到不同利益集團(tuán)的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損失。“利用會(huì)計(jì)政策選擇作弊是一種不通過實(shí)實(shí)在在勞動(dòng)就可以改變業(yè)績(jī)的捷徑④”。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果往往是借助于企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇來實(shí)現(xiàn)的，因此，形式多樣的會(huì)計(jì)政策選擇為不同利益集團(tuán)爭(zhēng)取于己有利的“經(jīng)濟(jì)后果”和政治利益提供了可能。下面本文主要擬從微觀角度探討企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇問題。 

　　二、會(huì)計(jì)政策選擇研究的理論演變  
　　 
　　1、會(huì)計(jì)政策選擇行為的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)：穩(wěn)健主義。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)管理當(dāng)局選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)奉行穩(wěn)健主義原則，即寧可高估負(fù)債和損失，決不高估資產(chǎn)和收益。譬如，在某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)有多種可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，他們會(huì)選擇一種對(duì)股東權(quán)益產(chǎn)生影響樂觀程度最小的會(huì)計(jì)處理方法。各國在會(huì)計(jì)政策選擇過程中堅(jiān)持穩(wěn)健主義的“穩(wěn)健”程度是有一定差異的。例如，荷蘭的會(huì)計(jì)體系是建立在管理經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)之上的，在會(huì)計(jì)政策選擇上表現(xiàn)得較為激進(jìn)；而德國、日本等國家的會(huì)計(jì)體系是建立在稅法等法律基礎(chǔ)之上的，在會(huì)計(jì)政策選擇問題上表現(xiàn)得十分穩(wěn)健，即使在嚴(yán)重通貨膨脹時(shí)期政府仍然要求企業(yè)恪守原始成本會(huì)計(jì)，如德國的統(tǒng)一會(huì)計(jì)原則規(guī)定，固定資產(chǎn)和存貨計(jì)價(jià)必須使用最低價(jià)原則，即按原始成本、重置成本或可變現(xiàn)凈值的最低者計(jì)價(jià)；日本在會(huì)計(jì)政策選擇上也表現(xiàn)相當(dāng)穩(wěn)健，如公司往往計(jì)提或有事項(xiàng)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等名目繁多的準(zhǔn)備計(jì)入損益表。美國公司會(huì)計(jì)政策選擇的穩(wěn)健程度則介于上述兩者之間。傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)之所以進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的目的是為了使企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)狀況更為謹(jǐn)慎和穩(wěn)健，以應(yīng)對(duì)通貨膨脹、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等因素給企業(yè)帶來的系統(tǒng)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，維護(hù)市場(chǎng)的穩(wěn)定和發(fā)展。 來源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試

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