發(fā)表時(shí)間:2014/4/11 16:36:00 來源:中大網(wǎng)校
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案例分析題七 (本題10分)
甲公司系2001年12月在深圳
證券交易所掛牌的上市公司,主要從事彩色電視機(jī)的生產(chǎn)和銷售。xyz會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對該公司2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行
審計(jì)。在審計(jì)過程中,該事務(wù)所對以下交易或事項(xiàng)及其處理提出了異議:
(1)甲公司對應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。為應(yīng)對以后年度經(jīng)營不佳可能產(chǎn)生的不利影響,在編制2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí),該公司決定對2004年不同賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例作出如下調(diào)整:2~3年賬齡的,計(jì)提比例提高至50%;3年以上賬齡的,計(jì)提比例提高至100%;其他賬齡的應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不變。
2004年以前,該公司根據(jù)歷年應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失和客戶信用等級變動(dòng)情況確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為:1年以內(nèi)賬齡的,計(jì)提比例5%;1~2年賬齡的,計(jì)提比例10%;2~3年賬齡的,計(jì)提比例30%;3年以上賬齡的,計(jì)提比例50%。
該公司多年來生產(chǎn)的彩色電視機(jī)主要銷售-給固定客戶。2004年,該公司的這些客戶及其財(cái)務(wù)狀況和信用等級沒有發(fā)生明顯變化,且整個(gè)彩電市場行情平穩(wěn)。
(2)甲公司按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月31日,該公司庫存產(chǎn)成品中包括400臺(tái)m型號和200臺(tái)n型號的液晶彩色電視機(jī)。
m型號液晶彩色電視機(jī)是根據(jù)甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產(chǎn)的,合同價(jià)格為每臺(tái)1.8萬元;甲公司生產(chǎn)m型號液晶彩色電視機(jī)的單位成本為1.5萬元,銷售每臺(tái)m型號液晶彩色電視機(jī)預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0.1萬元。n型號液晶彩色電視機(jī)是甲公司根據(jù)市場供求狀況組織生產(chǎn)的,沒有簽訂銷售合同,單位成本為1.5萬元,市場價(jià)格預(yù)計(jì)為每臺(tái)1.4萬元,銷售每臺(tái)n型號液晶彩色電視機(jī)預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0.1萬元。
甲公司認(rèn)為,m型號液晶彩色電視機(jī)的合同價(jià)格不能代表其市場價(jià)格,應(yīng)當(dāng)采用n型號液晶彩色電視機(jī)的市場價(jià)格作為計(jì)算m型號電視機(jī)可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此,甲公司對m型號液晶彩色電視機(jī)確認(rèn)了80萬元的跌價(jià)損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除,按520萬元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中;對n型號液晶彩色電視機(jī)確認(rèn)了40萬元的跌價(jià)損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除,按260萬元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中。此前,甲公司未對m型號和n型號液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
(3)甲公司一條r型號平面直角彩色電視機(jī)生產(chǎn)線在2004年12月31日發(fā)生了永久性損害,不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值,該公司按其賬面價(jià)值100萬元全額計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。至該公 司2004年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日,該固定資產(chǎn)永久性損害未經(jīng)
稅務(wù)部門確認(rèn)。
甲公司認(rèn)為,固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害這一事實(shí)在會(huì)計(jì)期末已經(jīng)存在,因此,按其賬面價(jià)值全額確認(rèn)了固定資產(chǎn)減值損失,并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。
來源:-高級會(huì)計(jì)師考試
(責(zé)任編輯:中大編輯)
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