發表時間：2014/3/20 18:00:00 來源：中大網校
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高級會計師資格考評結合試點考試模擬試題及答案（一）
（本試題卷共九道案例分析題，其中第五題、第六題任選一題，其余各題為必答題，滿分100分）
答題要求：
1.請在答題紙中指定位置答題，否則按無效答題處理；
2.請使用黑色、藍色墨水或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無效答題處理；
3.字跡工整、清楚；
4.計算出現小數的，保留兩位小數。
案例分析題一（本題12分）
資料：甲股份有限公司是一家大型國有控股企業。2005年3月，甲股份有限公司所在地財政局在對其進行會計檢查時，發現甲股份有限公司2004年度發生下列事項：
1、2004年3月，公司董事長胡某主持召開董事會會議，研究進一步加強會計工作問題。根據公司經理的提名，會議決定增設1名副經理主管財會工作，現任總會計師配合其工作。
2、2004年5月，公司會計科負責收入、費用賬目登記工作的會計張某申請休產假。因會計科長出差在外，主管財會工作的副經理指定出納員王某兼管會計張某的工作，并指示出納員王某與會計張某辦理了會計工作交接手續。
3、2004年6月，公司出納王某通過同學關系，收回乙公司欠款4萬元。該欠款屬于壞賬，已被注銷。公司董事長胡某指示出納王某將該筆收入在公司會計賬冊之外另行登記保管，以備業務招待用。
4、2004年8月，會計科長退休。經總經理提議，公司董事會決定聘任自參加工作以來一直從事文秘工作的辦公室副主任李某為會計科科長。
5、2004年12月，針對公司產品滯銷、年度經營虧損已成定局的情況，公司董事長胡某指使會計科科長李某、會計張某在會計報表上做—些“技術處理”，確保“實現”年初定下的盈利100萬元的目標。會計科有關人員遵照辦理。
6、2005年2月，公司財務會計報告經主管財會工作的副經理、總會計師、會計科長簽名并蓋章后報出，公司董事長胡某因出差在外，未在財務會計報告上簽章。
要求根據上述情況和有關法律、法規、制度規定，回答下列問題：
（1）該公司增設主管財會工作的副經理是否符合法律規定？簡要說明理由。
（2）該公司指定出納員兼管會計工作是否符合法律、制度規定？簡要說明理由。
（3）董事長胡某指示出納王某將已被注銷的壞賬收入4萬元，在公司會計賬冊之外另行登記保管，違反了哪些法律、制度的規定？應承擔哪些法律責任？
（4）公司董事會決定聘任辦公室副主任李某為會計科科長是否符合法律規定？簡要說明理由。
（5）該公司董事長胡某指使會計科科長李某、會計張某在會計報表上做一些“技術處理”，使公司由虧損變為盈利的行為屬于何種違法行為？應承擔哪些法律責任？
（6）該公司董事長胡某是否應當在對外報出的財務會計報告上簽名并蓋章？簡要說明理由。
分析與提示：
（1）該公司增設主管財會工作的副經理不符合法律規定。《總會計師條例》規定，國有大、中型企業及國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業必須設置總會計師；總會計師是單位行政領導成員，協助單位負責人工作，直接對單位負責人負責；設置總會計師的單位，在單位行政領導成員中，不能再設置與總會計師
職責重疊的行政副職。甲公司已設總會計師，不應再設主管財會工作的副經理。
（2）該公司指定出納員王某兼管會計張某的工作不符合法律規定。《
會計法》和《會計內部控制規范-基本規范》均規定，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。該公司指定出納員王某兼管會計張某的工作，違背了內部控制制度不相容職務（
崗位）相互分離的要求。
（3）董事長胡某指示出納王某將已被注銷的壞賬收入4萬元，在公司會計賬冊之外另行登記保管，違反了《會計法》、《內部會計控制規范-銷售與收款》的相關規定。《會計法》規定，各單位發生的經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿登記、核算。《內部會計控制規范-銷售與收款》要求，銷售收入及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現金；對已注銷的壞賬應建立備查登記，做到賬銷案存；收回已注銷的壞賬應及時入賬。根據《會計法》規定，私設會計賬簿的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處3000元以上50000元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處以2000元以上20000以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關主管單位依法給予行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
對會計人員，情節嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷
會計從業資格證書。
（4）公司董事會決定聘任辦公室副主任李某為會計科科長不符合法律規定。有關會計法律制度規定，擔任會計機構負責人的，必須取得
會計從業資格證書，具備會計師以上專業技術職務資格或者有從事會計工作3年以上的經歷。辦公室副主任李某自參加工作以來一直從事文秘工作，不具備擔任會計機構負責人的資格、職稱或從業資歷條件。
（5）公司董事長胡某指使會計科科長李某、會計張某在會計報表上做“技術處理”、使公司由虧損變為盈利的行為屬于授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿、編制虛假財務會計報告的行為。根據《會計法》規定，對于授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿或編制虛假財務會計報告的董事長胡某，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，可以處5千元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當給予行政處分。對于甲公司和會計科科長李某、會計張某，編制虛假的財務會計報告，對甲公司處以5000元到10萬元的罰款；對會計科科長李某、會計張某，構成犯罪的，依法追究刑事責任，未構成犯罪的，處以3000元到5萬元的罰款，對其中的會計人員依法吊銷
會計從業資格證書。
（6）公司董事長胡某應在財務會計報告上簽名并蓋章。《會計法》規定，單位負責人應當保證本單位財務會計報告真實、完整，單位負責人應當在財務會計報告上簽名并蓋章。董事長胡某是公司的法定代表人（單位負責人），負責單位全面工作，應在公司財務會計報告上簽名、蓋章，并保證其真實、完整。
案例分析題二（本題10分）
資料：甲公司為大型國有企業，下設A、B、C三個全資子公司。2002年至2004年，公司連續虧損，銀行貸款大幅增加，已有部分貸款逾期，公司面臨巨大財務風險，持續經營能力受到威脅。為此，甲公司上級主管部門成立工作組進駐甲公司進行清理整頓，追查其巨額虧損和銀行貸款大幅度增加且逾期無法還貸的原因。
清理過程中，工作組對甲公司及其子公司近年工程項目的建設情況進行了重點審查，發現2002-2004年間，甲公司及其子公司進行了大量的基本建設和技術改造項目建設，這些建設項目占用了大量資金，導致銀行貸款大幅增加，且普遍存在決策超預算、項目建設進度超期、項目投資決策失敗等問題。
1、甲公司于2002年底至2003年底完工，委托乙公司對其辦公大樓進行裝修。原裝修工程概算為600萬元，實際決算金額為1000萬元。根據乙公司提供的核算資料仔細審查并重新核定后發現，原概算600萬元和決算金額1000萬元均存在錯誤。概算金額的錯誤，主要是工程量核定超過設計圖面積以及某項工程用料套算定額錯誤而多列支概算210萬元；決算金額的錯誤，主要是實際施工面積少于核算面積、未施工工程計入決算價格中、概算中部分材料的暫估價在決算時未按實際價格進行調整等原因，導致決策價格虛增260萬元。另外，甲公司僅責成基建部同乙公司商談裝修事宜，未組織包括財會人員在內的相關專業人員對乙公司會同甲公司基建部編制的概算和決算進行審核，竣工決算階段也未組織竣工決算
審計就匆匆辦理了驗收手續。
2、2002年2月，A公司董事會沒有進行充分的可行性研究，即批準投產建設D型機器生產線，預計總投資4000萬元。2003年3月A公司董事會發現D型機器沒有市場前景，即停止了該項目建設。截至停建時，該項目已發生實際投資額3500萬元。
3、B公司于2003年2月至2003年9月期間，開工建設了職工活動中心。職工活動中心項目工程預計總投資3600萬元，實際決算金額5200萬元。經調查發現，該工程由B公司福利部門提出建議，B公司董事會授權王總經理組織公司福利部門有關人員進行工程可行性研究，并由王總經理對項目作出決策。隨后，B公司董事會又授權該公司李副總經理具體負責項目的實施管理并對工程各項價款的支付進行審批。李副總經理通過私定施工單位撈取了巨額回扣，并利用工程價款支付“一支筆”審批權從中侵占公司巨額財產和資金。
4、2003年8月，C公司董事長兼總經理認為，E型建材目前訂單很多，需擴大生產規模，隨即責成財務部門做好預算，并成立了項目管理小組。董事會會議召開時，董事長表達了要擴建E型建材生產規模的項目意向，并介紹了籌備情況。部分董事出于該項目建設周期長、投資大、公司資金緊張等原因，就該擴建項目提出了反對意見，但董事長堅持上馬上這個項目。考慮到該項目已經在籌備之中，其他董事也沒有極力反對。2004年2月，該項目因資金缺口而暫時中止，此前已投入資金3200萬元。
針對甲公司及其全資子公司工程項目建設的情況及存在的主要問題，分析其會計內部控制方面的缺陷，并簡要說明理由。
來源:-高級會計師考試
責編:wangfang 評論 糾錯
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