案例分析題七(本題l0分)
　　甲公司系2001年l2月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機的生產和銷售。
　　XYZ會計師事務所接受委托對該公司2004年度財務會計報告進行審計。在審計過程中，該事務所對以下交易或事項及其處理提出了異議：
　　(1)甲公司對應收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準備。為應對以后年度經營不佳可能產生的不利影響，在編制2004年度財務會計報告時，該公司決定對2004年不同賬齡的應收賬款壞賬準備的計提比例作出如下調整：2—3年賬齡的，計提比例提高至50%;3年以上賬齡的，計提比例提高至l00%;其他賬齡的應收賬款的壞賬準備計提比例不變。
　　2004年以前，該公司根據歷年應收賬款實際發生壞賬損失和客戶信用等級變動情況確定的壞賬準備計提比例為：1年以內賬齡的，計提比例5%;l—2年賬齡的，計提比例10%;2—3年賬齡的，計提比例30%;3年以上賬齡的，計提比例50%。
　　該公司多年來生產的彩色電視機主要銷售給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財務狀況和信用等級沒有發生明顯變化，且整個彩電市場行情平穩。
　　(2)甲公司按單項存貨計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司庫存產成品中包括400臺M型號和200臺N型號的液晶彩色電視機。
　　M型號液晶彩色電視機是根據甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產的，合同價格為每臺1.8萬元;甲公司生產M型號液晶彩色電視機的單位成本為1.5萬元。銷售每臺M型號液晶彩色電視機預計發生的相關稅費為0.1萬元。N型號液晶彩色電視機是甲公司根據市場供求狀況組織生產的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1.5萬元，市場價格預計為每臺l.4萬元，銷售每臺N型號液晶彩色電視機預計發生的相關稅費為0.1萬元。
　　甲公司認為，M型號液晶彩色電視機的合同價格不能代表其市場價格，應當采用N型號液晶彩色電視機的市場價格作為計算M型號電視機可變現凈值的依據。為此，甲公司對M型號液晶彩色電視機確認了80萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按520萬元列示在資產負債表的存貨項目中;對N型號液晶彩色電視機確認了40萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按260萬元列示在資產負債表的存貨項目中。此前，甲公司未對M型號和N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備。
　　(3)甲公司一條R型號平面直角彩色電視機生產線在2004年12月31日發生了永久性損害，不再具有使用價值和轉讓價值，該公司按其賬面價值l00萬元全額計提了固定資產減值準備。至該公司2004年財務會計報告批準報出日，該固定資產永久性損害未經稅務部門確認。
　　甲公司認為，固定資產發生永久性損害這一事實在會計期末已經存在，因此，按其賬面價值全額確認了固定資產減值損失，并從當期應納稅所得額中扣除。
　　要求：
　　1.分析、判斷事項(1)中。甲公司2004年提高2～3年賬齡和3年以上賬齡的應收賬款壞賬準備計提比例的做法是否正確，并簡要說明理由。
　　2.分析、判斷事項(2)中，甲公司對M型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備、從當期應納稅所得額中扣除確認的存貨跌價損失的會計處理是否正確，并簡要說明理由。
　　3.分析、判斷事項(2)中，甲公司對N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備、從當期應納稅所得額中扣除確認的存貨跌價損失的會計處理是否正確，并簡要說明理由。
　　4.分析、計算事項(2)中M型號和N型號液晶彩色電視機列示在資產負債表存貨項目中的正確金額。
　　5.分析、判斷事項(3)中，甲公司確認固定資產永久性損害、從當期應納稅所得額中扣除確認的固定資產永久性損害的會計處理是否正確，并簡要說明理由。
　　[分析提示]
　　1.甲公司提高2～3年賬齡和3年以上賬齡的應收賬款壞賬準備計提比例的做法不正確。
　　理由：甲公司的客戶及這些客戶的財務狀況、信用等級沒有發生明顯變化。
　　2.(1)甲公司對M型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備的會計處理不正確。
　　理由：M型號液晶彩色電視機可變現凈值高于成本，沒有發生減值。
　　(2)甲公司將確認的M型號液晶彩色電視機存貨跌價損失從當期應納稅所得額中扣除的會計處理不正確。
　　理由：存貨跌價損失只有在實際發生時，才允許從當期應納稅所得額中扣除。
　　3.(1)甲公司對N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備的會計處理正確。
　　理由：N型號液晶彩色電視機可變現凈值低于成本的金額為40萬元。
　　(2)甲公司將確認的N型號液晶彩色電視機存貨跌價損失從當期應納稅所得額中扣除的會計處理不正確。
　　理由：存貨跌價損失只有在實際發生時，才允許從當期應納稅所得額中扣除。
　　4.(1)M型號液晶彩色電視機列示在資產負債表存貨項目中的金額是600萬元。
　　(2)N型號液晶彩色電視機列示在資產負債表存貨項目中的金額是260萬元。
　　5.(1)甲公司確認固定資產永久性損害的會計處理正確。
　　理由：固定資產發生永久性損害，不再具有使用價值和轉讓價值。
　　(2)甲公司從當期應納稅所得額中扣除確認的固定資產永久性損害的會計處理不正確。
　　理由：只有經稅務部門確認后，固定資產永久性損害才允許從當期應納稅所得額中扣除。
　　案例分析題八(本題20分。本題為選答題。在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答)
　　甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，某會計師事務所接受委托對其2004年度的財務會計報告進行審計。該所注冊會計師在審計過程中，發現以下情況：
　　(1)2004年8月1日，甲公司的內部審計部門發現本公司于2003年l2月將某項專利技術研發過程中發生的開發費用480萬元確認為無形資產，且采用直線法在兩年內對其進行攤銷。內部審計部門認為，此項開發費用不應確認為無形資產核算，建議公司財務部門進行調整。
　　2004年8月31日，甲公司財務部門認同內部審計部門的意見，將該無形資產未攤銷余額全部轉銷，計入當期損益。
　　(2)2004年10月1日，甲公司與母公司簽訂協議，委托母公司經營一幢房產，期限為兩年;該房產的賬面價值為6000萬元。根據委托協議，該公司按母公司經營該委托資產所取得凈收益的10%獲取固定收益，不支付托管費或承擔凈損失。2004年度，母公司經營該委托資產實現凈收益500萬元。假定2004年1年期銀行存款利率為l.8%，市場上該類資產的報酬率水平約為6%。
　　2004年度，甲公司就該委托業務確認了其他業務收入50萬元。
　　(3)2004年10月9日，甲公司與A公司簽訂《股權及應收債權轉讓協議》。根據該協議，甲公司將持有B公司的股權及應收債權分別以8000萬元和300萬元的價格轉讓給A公司。甲公司所轉讓股權的賬面價值為9000萬元，占B公司有表決權股份的60%;所轉讓應收債權的賬面價值為570萬元。甲公司和A公司之間不存在關聯方關系。
　　按有關法規要求，該股權轉讓價格須報經國家有關部門審定。2004年10月，甲公司和A公司的臨時股東大會均表決通過了該股權及債權轉讓協議，且甲公司將股權轉讓價格按程序上報給了國家有關部門。至2004年度財務會計報告批準報出日，甲公司該股權轉讓價格尚未得到國家有關部門審定，應收債權轉讓手續也未辦理完畢，但已從A公司收到相當于該股權及應收債權轉讓對價總額80%的價款。
　　甲公司于2004年l2月31日轉銷了有關長期股權投資和應收債權，分別確認了股權轉讓損失l000萬元和應收債權轉讓損失270萬元。
　　(4)2004年11月1日，甲公司將其生產的一批設備銷售給境外全資子公司C公司，銷售價格為600萬歐元，實際成本為人民幣5000萬元;當日市場匯率為l歐元=10.55人民幣元。該批設備的銷售符合收入確認條件。至2004年l2月31日，貨款尚未收到。甲公司的外幣業務采用業務發生時市場匯率折算。2004年l2月31日市場匯率為l歐元=11.26人民幣元。
　　對該批設備銷售，甲公司確認銷售收入人民幣6330萬元;考慮到貨款尚未收到，甲公司仍以人民幣6330萬元在期末資產負債表上反映應收C公司債權(假定不對應收C公司債權計提壞賬準備)。
　　(5)2004年l2月3日，D銀行向當地人民法院提起訴訟，要求甲公司承擔E公司借款本金和利息的連帶還款責任。
　　該事項起因于2003年11月l3日E公司從D銀行借入一年期款項9000萬元，年利率為3%。根據甲公司、D銀行和E公司之間簽訂的債務擔保協議，如E公司到期未能履行償債義務，甲公司應代為歸還E公司未償還的借款本金和利息;為保全資產，甲公司同時要求E公司以其擁有的一項土地使用權進行反擔保。2004年11月，E公司因發生嚴重財務困難，無法履行到期還款義務。同時，鑒于作為反擔保物的土地使用權已有較大升值，E公司有意與甲公司重新協商反擔保條款。因協商尚來完成，甲公司決定暫不履行連帶還款責任;法院尚未對該起訴訟作出判決。
　　對該訴訟事項，甲公司只在2004年度會計報表附注中作了披露。
　　(6)2004年12月3日，甲公司召開臨時董事會會議，就下列事項作出決議：
　　①將2004年產品保修費用的計提比例由年銷售收入的3%提高到年銷售收入的6%，并就此變更采用未來適用法進行會計處理;②不將全資子公司F公司納入2004年度甲公司合并會計報表范圍。
　　甲公司產品質量穩定，以往計提的產品保修費用與實際發生額基本吻合，董事會決議提高該保修費用的計提比例，主要是預防以后年度公司遭遇不利經營因素影響出現利潤下滑的情況。董事會決議不將全資子公司F公司納入甲公司合并會計報表范圍，主要是考慮到F公司不符合集團公司整體發展戰略布局，決定對外轉讓，且甲公司與有意購買F公司的某企業草簽了一份股權轉讓協議。
　　2004年l2月31日，甲公司根據該董事會決議作了相應會計處理。 來源:-高級會計師考試

（責任編輯：中大編輯）

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