綜合分析題

1.長江公司系增值稅一般納稅人，購買及銷售商品適用的增值稅稅率為13%;按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

(1)2018年3月1日，長江公司以100萬元銀行存款，一項生產設備以及發行股票方式取得甲公司股權份額的60%，能夠對甲公司實施控制。該生產設備的原值為2000萬元，累計計提折舊300萬元，計提減值準備200萬元，當日的公允價值為2500萬元;發行股票

2000萬股，每股公允價值為3元，每股面值1元，發行過程中發生傭金及手續費50萬元;長江公司取得甲公司股權投資時另支付相關審計費、咨詢費等15萬元。當日甲公司可辨認凈資產的公允價值為14000萬元，賬面價值為13400萬元，除一項管理用無形資產外，

甲公司其他資產負債的公允價值與賬面價值相等，該項無形資產尚可使用5年，采用直線法攤銷，無殘值。

(2)2018年度，甲公司實現凈利潤1500萬元，其中1月和2月份實現凈利潤200萬元，2018年5月4日宣告并分配現金股利300萬元，期末持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(權益工具投資)的公允價值上升200萬元。

(3)2019年1月1日，長江公司以6500萬元出售甲公司40%股權，剩余20%股權的公允價值為3500萬元，出售股權后長江公司對甲公司不再具有控制，但具有重大影響。

長江公司有其他子公司，年末需要編制合并財務報表;長江公司與甲公司在交易前無任何關聯方關系;不考慮所得稅等其他因素的影響。

根據上述資料，回答下列問題：

(1)下列關于長江公司取得該項股權投資的表述中，正確的有(　　)。

A.取得該項股權投資的初始投資成本為8925萬元

B.為取得該股權投資發行股票相應確認資本公積—股本溢價的金額為3950萬元

C.為取得該股權投資發行股票相應確認資本公積—股本溢價的金額為4000萬元

D.取得該項股權投資的初始投資成本為8500萬元

【答案】AB

【解析】長江公司取得甲公司股權投資的初始投資成本=100+2500×(1+13%)+2000×3=8925(萬元)。

借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　1500

累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

固定資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　 200

貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　8925

貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　　1500

資產處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　1000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　 325

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　　4000

借：資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　　　50

管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　65

(2)長江公司取得對甲公司的控制權之日，其編制的合并財務報表中應確認的商譽為(　　)萬元。

A.0

B.525

C.200

D.475

【答案】B

【解析】合并財務報表中應確認的商譽金額=8925-14000×60%=525(萬元)。

(3)2018年3月1日長江公司取得甲公司股權投資對利潤總額的影響金額為(　　)萬元。

A.985

B.-985

C.-85

D.85

【答案】A

【解析】長江公司取得甲公司股權投資對利潤總額的影響金額=以固定資產作為對價確認的損益1000-為取得股權投資發生的初始直接費用15=985(萬元)。

(4)長江公司個別報表2018年年末應確認的投資收益為(　　)萬元。

A.120

B.300

C.180

D.0

【答案】C

【解析】

長江公司持有甲公司股權采用成本法核算，應確認的投資收益=300×60%=180(萬元)。

借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180

(5)長江公司個別報表中因2019年1月1日處置甲公司40%股權應確認投資收益為(　　)萬元。

A.4715

B.2930

C.550

D.0

【答案】C

【解析】長江公司2019年1月1日處置該項股權投資時個別報表中應確認的投資收益=6500-8925/60%×40%=550(萬元)。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　6500

貸：長期股權投資　　　　　　　　5950(8925/60%×40%)

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550

(6)長江公司個別報表中進行追溯調整后剩余股權的賬面價值為(　　)萬元。

A.3155

B.3195

C.3015

D.3275

【答案】B

【解析】剩余20%股權追溯調整為權益法核算：

①剩余股權初始投資成本的追溯調整

剩余部分長期股權投資在購買日的初始投資成本為2975萬元(8925-5950)，大于享有的甲公司可辨認凈資產的公允價值的份額2800萬元(14000×20%)，不調整長期股權投資的初始投資成本。

②剩余股權“損益調整”的追溯調整

2018年度按照購買日公允價值持續計算的甲公司凈利潤=1500-200-(14000-13400)/5×10/12=1200(萬元)，應調整長江公司留存收益=(1200-300)×20%=180(萬元)。

借：長期股權投資—損益調整　　　　　　　　　　　 180

貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18

利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　 162

③剩余股權其他綜合收益的追溯調整

借：長期股權投資—其他綜合收益　　　　 40(200×20%)

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　40

剩余20%股權個別報表中2019年1月1日的賬面價值=2975+180+40=3195(萬元)。

2.甲公司是一家健身器材銷售公司，2019年10月1日，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價格為1000元，單位成本為800元，未計提存貨跌價準備，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為500萬元。健身器材己經發出，但款項尚未收到。根據協議約定，乙公司應于2019年12月1日之前支付貨款，在2020年3月31日之前有權退還健身器材。發出健身器材時，甲公司根據過去的經驗，估計該批健身器材的退貨率約為20%;在2019年12月31日，甲公司對退貨率進行了重新評估，認為只有10%的健身器材會被退回。假定健身器材發出時控制權轉移給乙公司，不考慮增值稅等其他因素。

根據上述資料，回答下列問題(單位為萬元)：

(1)甲公司2019年10月1日發出健身器材應確認的收入為(　　)萬元。

A.500

B.400

C.320

D.100

【答案】B

【解析】2019年10月1日發出健身器材。

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 400

預計負債—應付退貨款　　　　　　　100(500×20%)

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 320

應收退貨成本　　　　　　　　　　　 80(400×20%)

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　400(800×0.5)

(2)甲公司2019年10月1日發出健身器材的表述中，正確的有(　　)。

A.應確認預計負債100萬元

B.應確認合同負債100萬元

C.應確認應收退貨成本80萬元

D.應確認主營業務成本400萬元

【答案】AC

【解析】銷售商品時，可以合理預估未來期間的退貨率，在銷售商品時應按預估的退貨率對應銷售價款100萬元確認預計負債沖減銷售收入，對應成本的部分80萬元確認應收退貨成本沖減主營業務成本。

(3)2019年12月31日重新評估退貨率，相應賬務處理正確的有(　　)。

A.借：預計負債—應付退貨款　　　50[500×(20%-10%)]

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　50

B.借：預計負債—應付退貨款　　　　　　　100(500×20%)

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　 100

C.借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　80

貸：應收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　　　80

D.借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：應收退貨成本　　　　　　　40[400×(20%-10%)]

【答案】AD

【解析】

銷售商品后，對原估計預估退貨率重新估計，應根據重新確定的退貨率相應調整原確認的預計負債及應收退貨成本。相應賬務處理為：

借：預計負債—應付退貨款　　　　50[500×(20%-10%)]

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：應收退貨成本　　　　　　　　40[400×(20%-10%)]

(4)假定2020年3月31日，實際退貨量為400件，退貨款已經支付，甲公司應調整主營業務收入的金額為(　　)萬元。

A.50

B.0

C.8

D.10

【答案】D

【解析】退貨期滿發生銷售退回，應將原計提的預計負債的金額全部沖銷，同時因實際退回數量小于原預估的退貨率，根據實際退回數量小于原估計退回的數量的差額的部分，調整主營業務收入及主營業務成本。

借：庫存商品　　　　　　　　　　32(400×800÷10000)

預計負債—應付退貨款　　　　　　　　　　　　　50

貸：應收退貨成本　　　　　　　　32(400×800÷10000)

主營業務收入　　　　　　　 10(100×1000÷10000)

銀行存款　　　　　　　　　 40(400×1000÷10000)

借：主營業務成本　　　　　　　　 8(100×800÷10000)

貸：應收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

(5)假定2020年3月31日，實際退貨量為400件，退貨款已經支付，甲公司應調整主營業務成本的金額為(　　)萬元。

A.50

B.0

C.8

D.10

【答案】C

【解析】退貨期滿發生銷售退回，應將原計提的預計負債的金額全部沖銷，同時因實際退回數量小于原預估的退貨率，根據實際退回數量小于原估計退回的數量的差額的部分，調整主營業務收入及主營業務成本。

借：庫存商品　　　　　　　　　　32(400×800÷10000)

預計負債—應付退貨款　　　　　　　　　　　　　50

貸：應收退貨成本　　　　　　　　32(400×800÷10000)

主營業務收入　　　　　　　 10(100×1000÷10000)

銀行存款　　　　　　　　　 40(400×1000÷10000)

借：主營業務成本　　　　　　　　 8(100×800÷10000)

貸：應收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　8

(6)假定2020年3月31日，實際退貨量為500件，退貨款已經支付，賬務處理正確的是(　　)。

A.借：庫存商品　　　　　　　　　40(500×800÷10000)

預計負債—應付退貨款　　　　　　　　　　　　50

貸：應收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　　　40

銀行存款　　　　　　　　 50(500×1000÷10000)

B.借：庫存商品　　　　　　　　　40(500×800÷10000)

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

C.借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：應收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　　　40

D.借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　40

【答案】A

【解析】退貨期滿，實際退回數量等于原預估的退貨數量，應將原確認的預計負債及應收退貨成本全部沖銷。相應賬務處理為：

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

預計負債—應付退貨款　　　　　　　　　　　　　50

貸：應收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　　　　40

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

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