【單選題】在判斷投資方對被投資方所擁有的權力時，下列表述不正確的是(　)

A.應僅考慮投資方及其他方享有的實質性權利

B.實質性權利應是持有人在對相關活動進行決策時有實際能力行使的可執行權利

C.對于投資方擁有的實質性權利，如果投資方并未實際行使，在判斷投資方是否對被投資方擁有權利時不予以考慮

D.僅享有保護性權利的投資方不擁有對被投資方的權力

『正確答案』C

『答案解析』對于投資方擁有的實質性權利，即便投資方并未實際行使，也應在評估投資方是否對被投資方擁有權利時予以考慮。

【多選題】下列項目中，應納入甲公司合并財務報表合并范圍的有(　)。

A.甲公司持有被投資方半數以上表決權，但這些表決權不具有實質性權利

B.甲公司持有被投資方48%的投票權，剩余投票權由數千名股東持有，其他股東持有投票權均不超過1%，其他股東之間未達成協議或能夠作出共同決策

C.甲公司直接擁有被投資方半數以上表決權但被投資方已經被宣告清理整頓

D.甲公司持有被投資方半數以下的表決權，但通過與其他表決權持有人之間的協議能夠控制半數以上表決權

E.甲公司持有被投資方半數以上投票權且這些投票權是實質性權利

『正確答案』BDE

『答案解析』選項A，甲公司持有的表決權不是實質性權利，并不擁有對被投資方的權力，不納入合并范圍。選項C，被投資方已經宣告清理整頓了，不能對其進行控制，不納入合并范圍。

【單選題】下列關于企業合并成本或合并中取得的可辨認資產、負債公允價值的調整的說法中，錯誤的是(　)。

A.自購買日算起12個月以后對企業合并成本或合并中取得的可辨認資產、負債公允價值等進行的調整，應作為前期差錯處理

B.自購買日算起12個月內取得進一步的信息表明需對原暫時確定的企業合并成本或所取得的可辨認資產、負債的暫時性價值進行調整的，應視同在購買日發生，進行追溯調整

C.自購買日算起12個月內取得進一步的信息表明需對原暫時確定的企業合并成本或所取得的可辨認資產、負債的暫時性價值進行調整的，應同時對以暫時性價值為基礎提供的比較報表信息進行相關的調整

D.在企業合并中，購買日取得的被購買方在以前期間發生的未彌補虧損等可抵扣暫時性差異，按照稅法規定可以全部用于抵減以后年度應納稅所得額

『正確答案』D

『答案解析』在企業合并中，購買日取得的被購買方在以前期間發生的未彌補虧損等可抵扣暫時性差異，按照稅法規定可以用于抵減以后年度應納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產確認條件的，不應予以確認。

【單選題】長江公司于2018年1月1日支付價款700萬元，購入黃河公司80%的股權，能夠對其實施控制。2018年1月1日，黃河公司可辨認凈資產公允價值為800萬元，除一項無形資產外，其他資產公允價值與賬面價值相等。該無形資產系2016年7月1日取得，成本為80萬元，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為零，當日的公允價值為90萬元。該資產在企業合并后預計使用年限、預計凈殘值和攤銷方法保持不變。

2018年4月30日，黃河公司向長江公司銷售一批甲商品，售價為100萬元，賬面價值為80萬元，至2018年12月31日，長江公司已對外銷售甲商品的70%。2018年黃河公司實現凈利潤200萬元，除上述交易事項外，不考慮其他因素，在2018年末長江公司編制合并報表時，長期股權投資按權益法調整后的余額為(　)萬元。

A.854.02　　 B.858.82

C.794.02　　 D.798.82

『正確答案』B

『答案解析』2018年黃河公司調整后凈利潤=200-(90/9.5-80/10)=198.53(萬元)

2018年年末長期股權投資按權益法調整后的金額=700+198.53×80%=858.82(萬元)

【單選題】2017年1月1日，長江公司以現金500萬元收購黃河公司80%的股份。在購買日，黃河公司凈資產的賬面價值為600萬元，各項資產和負債的公允價值與賬面價值相等。黃河公司2017年度實現凈利潤55萬元，并支付現金股利16.5萬元，假定長江公司除黃河公司外沒有其他子公司，則2017年末，長江公司的合并財務報表中的少數股東權益為(　)萬元。

A.125.6 　　B.127.7

C.132.7 　　D.120.2

『正確答案』B

『答案解析』少數股東權益=(600+55-16.5)×(1-80%)=127.7(萬元)

【單選題】2018年6月2日甲公司取得乙公司70%股權，付出一項其他債權投資，當日的公允價值為3 500萬元，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為4 800萬元，賬面價值為4 500萬元，稅法上認可賬面價值，在合并前，甲公司與乙公司沒有關聯方關系。甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%。則該業務的合并商譽為(　)萬元。

A.140　　　 B.192.5

C.350 　　　D.200

『正確答案』B

『答案解析』合并商譽=3 500-[4 800-(4 800-4 500)×25%]×70%=192.5(萬元)

【單選題】甲公司于2018年6月30日以本企業的固定資產對乙公司投資，取得乙公司60%的股份。該固定資產原值1 500萬元，已計提折舊400萬元，已提取減值準備50萬元，當日該固定資產公允價值為1 250萬元。乙公司2018年6月30日所有者權益公允價值為2 000萬元，賬面價值為1 800萬元，差額為一項無形資產，該無形資產尚可使用年限為5年，無殘值。

當年乙公司實現凈利潤800萬元(假設利潤均勻實現)，甲、乙公司在合并前沒有關聯方關系，則甲公司期末編制的合并報表中抵銷的乙公司所有者權益和確認的商譽分別為(　)萬元。

A.2 380、50

B.2 400、50

C.2 380、170

D.2 400、170

『正確答案』A

『答案解析』抵銷的乙公司所有者權益即為購買日持續計量的所有者權益的公允價值，持續計量的所有者權益的公允價值=2 000+400-(2 000-1 800)/5×6/12=2 380(萬元)，

商譽=1 250-2 000×60%=50(萬元)。

【多選題】甲公司持有乙公司70%的股權并控制乙公司，甲公司2017年度合并財務報表中少數股東權益為380萬元。2018年度，乙公司發生凈虧損1 400萬元，無其他所有者權益變動，除乙公司外，甲公司沒有其他子公司，不考慮其他因素，下列關于甲公司在編制2018年度合并財務報表的處理中，正確的有(　)。

A.少數股東承擔乙公司虧損380萬元

B.母公司所有者權益減少380萬元

C.母公司承擔乙公司虧損980萬元

D.少數股東權益的列報金額為-40萬元

E.少數股東權益的列報金額為560萬元

『正確答案』CD

『答案解析』選項A，少數股東承擔乙公司虧損=1 400×30%=420(萬元);

選項B，母公司所有者權益減少=1 400×70%=980(萬元);

選項C，母公司承擔乙公司虧損980萬元;

選項DE，少數股東權益列報金額=380-420=-40(萬元)。

【多選題】2018年1月1日，甲公司購入乙公司80%股權(非同一控制下控股合并)，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。當日乙公司可辨認凈資產公允價值為2 000萬元。2018年度乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現凈利潤300萬元，分配現金股利100萬元，無其他所有者權益變動。2018年年末，甲公司個別財務報表中所有者權益總額為8 000萬元。下列項目中正確的有(　)。

A.2018年12月31日歸屬于母公司的股東權益為8 240萬元

B.2018年12月31日少數股東權益總額為440萬元

C.2018年12月31日歸屬于母公司的股東權益為8 160萬元

D.2018年度少數股東損益為60萬元

E.2018年12月31日合并財務報表中股東權益總額為8 680萬元

『正確答案』BCD

『答案解析』選項A，2018年12月31日歸屬于母公司的股東權益=8 000+(300-100)×80%=8 160(萬元);選項B，2018年12月31日少數股東權益總額=(2 000+300-100)×20%=440(萬元);選項D，2018年度少數股東損益=300×20%=60(萬元);選項E，2018年12月31日合并財務報表中股東權益總額=8 160+440=8 600(萬元)。

【單選題】2018年1月1日，甲公司以銀行存款購入乙公司80%的股份，能夠對乙公司實施控制。2018年乙公司從甲公司購進A商品200件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。2018年乙公司對外銷售A商品150件，每件銷售價格為2.2萬元;年末結存A商品50件。2018年12月31日，A商品每件可變現凈值為1.8萬元。假定甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。則2018年末甲公司編制合并報表時，應在合并報表調整的遞延所得稅資產是(　)萬元。

A.3.75　　　B.2.80

C.4.69 　　 D.0

『正確答案』A

『答案解析』乙公司角度看，剩余存貨賬面價值為90萬元(計提跌價準備10萬元)，計稅基礎為100萬元，產生可抵扣暫時性差異10萬元，對應確認了2.5萬元的遞延所得稅資產;集團角度看，剩余存貨的賬面價值為75萬元，計稅基礎為100萬元，應確認遞延所得稅資產6.25萬元，個別報表中已經確認了2.5萬元，還需確認3.75萬元。

【多選題】甲公司是乙公司的母公司，乙公司本期將其成本為80萬元的一批產品銷售給甲公司，銷售價格為100萬元，甲公司本期購入該產品都形成期末存貨，并為該項存貨計提5萬元跌價準備。一年以后，甲公司上期從乙公司購入的產品僅對外銷售了40%，另外60%依然為存貨。由于產品已經陳舊，預計其可變現凈值進一步下跌為40萬元，甲公司再次計提跌價準備，期末編制合并財務報表時(假設不考慮所得稅影響)，甲公司應抵銷的項目和金額有(　)。

A.未分配利潤——年初15萬元

B.營業成本-6萬元

C.存貨-12萬元

D.存貨跌價準備-12萬元

E.資產減值損失-9萬元

『正確答案』ABE

『答案解析』分錄如下：

借：未分配利潤——年初　　　　　20

貸：營業成本　　　　　　　　　　20

借：營業成本　　　　　　　　　　12

貸：存貨　　　[(100-80)×60%]12

借：存貨——存貨跌價準備　　　　 5

貸：未分配利潤——年初　　　　　 5

借：營業成本　　　　　　　　　　 2

貸：存貨——存貨跌價準備　　　　 2

借：存貨——存貨跌價準備　　　　 9

貸：資產減值損失　　　　　　　　 9

甲公司期末存貨成本=100×60%=60(萬元)，可變現凈值=40(萬元)，本期計提跌價準備=20-3=17(萬元);集團角度成本=80×60%=48(萬元)，實際跌價=48-40=8(萬元)，全部發生在本期，所以沖減本期計提的減值準備17-8=9(萬元)。

因為存貨跌價準備是科目而不是報表項目，因此D選項不準確。

【單選題】甲公司和乙公司是丙公司的子公司。2017年6月30日，甲公司將自己生產的產品銷售給乙公司作為固定資產使用。甲公司取得銷售收入160萬元，銷售成本為120萬元。乙公司以160萬元的價格作為該固定資產的原價入賬。該固定資產用于行政管理部門，不需要安裝并當月投入使用，預計使用年限為5年。采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。則丙公司2017年末編制合并財務報表時，“固定資產”項目抵銷的金額是(　)萬元。

A.36 　　　 B.40

C.44 　　　 D.32

『正確答案』A

『答案解析』“固定資產”項目抵銷的金額=(160-120)-(160-120)/5×6/12=36(萬元)。

合并報表抵銷分錄：

借：營業收入　　　　　160

貸：營業成本　　　　　120

固定資產　　　　　 40

借：固定資產　　　　　　4

貸：管理費用　　　　　　4

【多選題】母子公司當期內部交易形成的固定資產中包含的未實現內部銷售利潤抵銷時，應當編制的會計分錄可能有(　)。

A.借記“存貨”，貸記“固定資產”項目

B.借記“資產處置損益”，貸記“固定資產”項目

C.借記“累計折舊”，貸記“固定資產”項目

D.借記“期初未分配利潤”，貸記“固定資產”項目

E.借記“營業收入”，貸記“營業成本，固定資產”項目

『正確答案』BE

『答案解析』抵銷內部交易固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益，一方銷售固定資產給另一方作為固定資產使用，

借：資產處置損益

貸：固定資產

一方銷售存貨給另一方作為固定資產使用，

借：營業收入(內部銷售方的售價)

貸：營業成本(內部銷售方的成本)

固定資產(內部購進方多計的原價)

【單選題】乙公司、丙公司均納入甲公司合并范圍，2016年6月1日乙公司將產品銷售給丙公司，售價125萬元(不含增值稅)，成本113萬元，丙公司作為管理用固定資產，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限4年，預計凈殘值為0，則編制2018年合并報表，應調減固定資產金額為(　)萬元。

A.1.75　　B.1.50

C.4.5　　 D.7.5

『正確答案』C

『答案解析』應調減固定資產的金額=(125-113)-(125-113)/4×2.5=4.5(萬元)

【單選題】菲克公司2016年1月1日與另一投資者共同組建東明公司。菲克公司擁有東明公司75%的股份，從2016年開始將東明公司納入合并范圍編制合并財務報表。菲克公司2016年7月20日從東明公司購入一項專利技術用于產品生產，價款984.6萬元以銀行存款支付。該專利技術出售時的賬面價值為864萬元。菲克公司對該專利技術采用直線法攤銷，預計尚可使用年限為4年，預計凈殘值為零。

菲克公司2018年9月5日出售該專利技術，收到價款480萬元。菲克公司在2018年度合并利潤表中因出售專利技術確認的利得是(　)萬元。

A.28.73

B.84

C.-52.60

D.68.00

『正確答案』B

『答案解析』菲克公司在2018年度合并利潤表中因出售專利技術確認的利得=480-(864-864/4×6/12-864/4-864/4×8/12)=84(萬元)

【單選題】甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2017年6月15日，乙公司將其產品以市場價格銷售給丙公司，售價為250萬元(不考慮相關稅費)，銷售成本為160萬元。丙公司購入后作為管理用固定資產使用，按6年的期限采用直線法對該項資產計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司在編制2018年年末合并資產負債表時，應調整“固定資產”項目金額(　)萬元。

A.90

B.67.5

C.60

D.75

『正確答案』B

『答案解析』固定資產中包含的未實現利潤=250-160=90(萬元)

2017年由于內部交易中包含未實現利潤而多計提的折舊=90/6×6/12=7.5(萬元)

2018年由于內部交易中包含未實現利潤而多計提的折舊=90/6=15(萬元)

甲公司在編制2018年年末合并資產負債表時，應調整“固定資產”項目金額=90-7.5-15=67.5(萬元)

【計算題】甲公司和乙公司2018年有關交易或事項如下：

(1)2018年1月1日甲公司在其母公司處取得乙公司70%股權，支付價款1 050萬元。取得投資日，乙公司凈資產賬面價值為2 000萬元，公允價值為2 300萬元，差額為一項固定資產，該固定資產尚可使用5年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2018年乙公司實現凈利潤1 200萬元，確認其他綜合收益200萬元。

(2)2018年7月1日，甲公司從乙公司購入一批存貨。該批存貨在乙公司賬上的價值為200萬元，售價為300萬元，當年該批存貨對外出售了60%。

(3)2018年末甲公司應收乙公司500萬元賬款，甲公司按照應收賬款余額的5%計提壞賬準備，假定該應收賬款期初余額為450萬元。

假設：甲公司與乙公司采用相同的會計政策和會計年度;所得稅稅率為25%。

根據上述資料，回答下列問題。

(1)甲公司2018年合并利潤表中因內部存貨交易而影響凈利潤的金額為(　)萬元。

A.60

B.40

C.30

D.45

『正確答案』C

『答案解析』2018年合并利潤表中因存貨交易而影響凈利潤的金額=(300-200)×(1-60%)×(1-25%)=30(萬元)

借：營業收入　　　　　　　300

貸：營業成本　　　　　　　260

存貨 (300-200)×40%=40

個別報表中，存貨的賬面價值=300×40%=120(萬元)，計稅基礎=120萬元，因此無差異;

集團角度，存貨的賬面價值=200×40%=80(萬元)，計稅基礎為120萬元，產生可抵扣暫時性差異40萬元：

借：遞延所得稅資產40×25%=10

貸：所得稅費用　　　　　　 10

(2)甲公司2018年年末應抵銷“信用減值損失”的金額為(　)萬元。

A.2.50

B.22.50

C.25.00

D.20.50

『正確答案』A

『答案解析』應抵銷“信用減值損失”的金額=(500-450)×5%=2.5(萬元)

借：應付賬款及應付票據　　　　　　 500

貸：應收賬款及應收票據　　　　　　　500

借：應收賬款及應收票據——壞賬準備　25

貸：未分配利潤——年初　　　　　　　 22.5

信用減值損失　　　　　　　　　　　2.5

借：未分配利潤——年初　　　　　　　 5.625

所得稅費用　　　　　　　　　　　 0.625

貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　6.25

(3)甲公司2018年末合并報表中抵銷的長期股權投資的金額是(　)萬元。

A.2 590

B.2 352

C.2 002

D.2 380

『正確答案』D

『答案解析』2018年末合并報表中按權益法調整之后的長期股權投資金額=(2 000+1 200+200)×70%=2 380(萬元)，所以抵銷金額為2 380萬元。

(4)甲公司編制的2018年度合并資產負債表中“少數股東權益”項目的金額為(　)萬元。

A.1 170

B.1 008

C.1 092

D.1 020

『正確答案』D

『答案解析』2018年末乙公司凈資產賬面價值=2 000+1 200+200=3 400(萬元)

少數股東權益=3 400×30%=1 020(萬元)

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