【單選題】2017年1月1日，甲公司以3 000萬元現(xiàn)金取得乙公司60%的股權，能夠對乙公司實施控制，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4 500萬元(假定公允價值與賬面價值相等)。2019年10月1日，乙公司向非關聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，增資2 700萬元，相關手續(xù)于當日完成，甲公司對乙公司的持股比例下降為40%，對乙公司具有重大影響。2017年1月1日至2019年10月1日期間，乙公司實現(xiàn)凈利潤2 500萬元;其中2017年1月1日至2018年12月31日期間，乙公司實現(xiàn)凈利潤2 000萬元。假定乙公司一直未進行利潤分配，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。

甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮其他因素影響。2019年10月1日，甲公司有關賬務處理表述錯誤的是(　)。

A.結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值1 000萬元，同時確認相關損益的金額為80萬元

B.對剩余股權視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整而影響期初留存收益的金額為800萬元

C.對剩余股權視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整而影響當期投資收益的金額為200萬元

D.調整后長期股權投資賬面價值為1 800萬元

『正確答案』D

『答案解析』①按照新的持股比例(40%)確認應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額=2 700×40%=1 080(萬元);

②應結轉持股比例下降部分對應的長期股權投資原賬面價值=3 000×20%/60%=1 000(萬元);

③應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額(1 080)與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值(1 000)之間的差額80應計入當期投資收益：

本題賬務處理如下：

借：長期股權投資　　　　1 080

貸：長期股權投資　　　　1 000

投資收益　　　　　　　 80

注：視同將20%出售了，減少長期股權投資賬面價值1 000萬元，獲得的利益為1 080萬元，故盈利80萬元。

對剩余股權視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整。

借：長期股權投資—損益調整　(2 500×40%)1 000

貸：盈余公積　　　　　　　(2 000×40%×10%)80

利潤分配—未分配利潤 (2 000×40%×90%)720

投資收益　　　　　　　　　　(500×40%)200

調整后即采用權益法核算長期股權投資賬面價值=3 000+80+1 000=4 080(萬元)

【單選題】下列關于合營安排的表述中，正確的是(　)。

A.當合營安排未通過單獨主體達成時，該合營安排為共同經(jīng)營

B.合營安排中參與方對合營安排提供擔保的，該合營安排為共同經(jīng)營

C.兩個參與方組合能夠集體控制某項安排的，該安排構成合營安排

D.合營安排為共同經(jīng)營的，參與方對合營安排有關的凈資產(chǎn)享有權利

『正確答案』A

『答案解析』選項B，參與方為合營安排提供擔保(或提供擔保的承諾)的行為本身并不直接導致一項安排被分類為共同經(jīng)營;選項C，必須是具有唯一一組集體控制的組合;選項D，合營安排劃分為合營企業(yè)的，參與方對合營安排有關的凈資產(chǎn)享有權利。

【多選題】下列各項中，屬于合營安排的有(　)。

A.甲公司與乙公司共同控制A公司

B.甲公司對乙公司具有重大影響

C.甲公司與乙公司共同出資建造一條生產(chǎn)線，按照相關合同規(guī)定，該輸油管線建成后，甲公司按出資比例分享收入、分擔費用

D.甲公司出資設立子公司

E.C公司與D公司共同設立一個生產(chǎn)車間，按照1：1的比例分享收入、承擔費用

『正確答案』ACE

『答案解析』合營安排是一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。合營安排分為兩類——共同經(jīng)營和合營企業(yè)。共同經(jīng)營是指共同控制一項安排的參與方享有與該安排相關資產(chǎn)的權利，并承擔與該安排相關負債的合營安排。合營企業(yè)是共同控制一項安排的參與方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權利的合營安排。選項A屬于合營企業(yè);選項CE屬于共同經(jīng)營。

【單選題】下列屬于共同經(jīng)營特征的是(　)。

A.參與方僅對與合營安排有關的凈資產(chǎn)享有權利

B.資產(chǎn)屬于合營安排，參與方并不對資產(chǎn)享有權利

C.參與方僅以各自對該合營安排認繳的投資額為限承擔相應的義務

D.參與方對合營安排的相關資產(chǎn)享有權利并對相關負債承擔義務

『正確答案』D

『答案解析』共同經(jīng)營關于合營安排的條款規(guī)定：參與方對合營安排的相關資產(chǎn)享有權利并對相關負債承擔義務。而合營企業(yè)是參與方僅對與合營安排有關的凈資產(chǎn)享有權利。

【多選題】下列合營安排中，屬于共同經(jīng)營的有(　)。

A.未通過單獨主體達成的合營安排

B.通過單獨主體達成的合營安排

C.單獨主體的法律形式賦予了各參與方享有與安排有關資產(chǎn)的權利，并承擔與安排相關負債的義務

D.合同安排的條款約定了各參與方享有與安排相關資產(chǎn)的權利，并承擔與安排相關負債的義務

E.其他相關事實和情況賦予各參與方享有與安排相關資產(chǎn)的權利，并承擔與安排相關負債的義務

『正確答案』ACDE

『答案解析』選項B，當合營安排通過單獨主體達成時，需要通過單獨主體的法律形式、合同安排等來判斷該項安排是否屬于共同經(jīng)營或合營企業(yè)。

【多選題】下列關于共同經(jīng)營中合營方的會計處理中，正確的有(　)。

A.合營方應確認單獨承擔及按份額共同承擔的負債

B.合營方應確認單獨及按份額承擔的共同經(jīng)營發(fā)生的費用

C.合營方應確認出售其單獨享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入

D.合營方應確認單獨持有及按份額共同持有的資產(chǎn)

E.合營方不應按其份額確認共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入

『正確答案』ABCD

『答案解析』選項E，合營方應按其份額確認共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入。

【單選題】A公司與B公司均為商品流通企業(yè)。2018年12月31日兩公司采用共同經(jīng)營方式，共同出資購買一棟辦公樓，用于出租收取租金。合同約定，兩公司的出資比例、收入分享率均為50%，對于費用，A公司分擔其中的60%，剩余的40%由B公司承擔。該辦公樓購買價款為1 700萬元，以銀行存款支付，預計使用壽命30年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法按月計提折舊。

辦公樓租賃合同約定，租賃期開始日為2019年1月1日，租賃期限為10年，每年租金為250萬元，按月交付。該辦公樓每月支付維修費1萬元，支付物業(yè)費2萬元。假設不考慮其他因素，A公司2019年因此共同經(jīng)營應確認的損益為(　)萬元。

A.69.8　　B.69.4

C.77 　　 D.76.6

『正確答案』A

『答案解析』A公司按照約定按照50%分享收入，按照60%承擔費用，所以A公司2019年因共同經(jīng)營應確認的損益=250×50%-[(1 700-20)/30+1×12+2×12]×60%=69.8(萬元)。

【計算題】A公司于2017年6月18日以6 000萬元取得B上市公司15%的股權，另支付交易費用50萬元。當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為38 000萬元，因對B公司不具有重大影響，A公司將其作為非交易性權益投資，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

(1)2017年12月31日，該項非交易性權益投資的公允價值為7 500萬元。

(2)2018年1月1日，A公司又斥資27 500萬元自C公司取得B公司另外55%的股權，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為49 500萬元(與其賬面價值相等)。至此A公司對B公司的持股比例達到70%，并取得控制權。新增投資當日，原股權公允價值與2017年12月31日的公允價值相等。A公司與C公司不存在任何關聯(lián)方關系。

(3)2018年B公司實現(xiàn)凈利潤4 000萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元。

(4)2019年1月1日，A公司將其持有的對B公司60%的股權出售給某企業(yè)，出售取得價款33 000萬元。在出售60%的股權后，A公司對B公司的持股比例變?yōu)?0%，剩余股權在喪失控制權日的公允價值為5 500萬元，在B公司董事會中沒有派出代表，將其作為非交易性權益投資，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

(1)A公司2017年6月18日取得其他權益工具投資的初始成本為(　)萬元。

A.6 250

B.6 200

C.6 050

D.6 000

『正確答案』C

『答案解析』2017年6月18日：

借：其他權益工具投資——成本　　　　6 050

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　6 050

2017年12月31日：

借：其他權益工具投資——公允價值變動1 450

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　1 450(7 500-6 050)

(2)A公司2018年形成合并時確認投資收益的金額為(　)萬元。

A.1 450

B.1 500

C.1 350

D.0

『正確答案』D

『答案解析』A公司個別財務報表中的處理原則：A公司應當按照原持有的15%股權投資公允價值加上新增的55%股權投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的其他權益工具投資原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉入留存收益。相關會計分錄：

2018年1月1日：

借：長期股權投資——投資成本　　　　　27 500

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 27 500

借：長期股權投資——投資成本　　　　　 7 500

貸：其他權益工具投資——成本　　　　　　6 050

——公允價值變動　　1 450

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　 1 450

貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　145

利潤分配——未分配利潤　　　　　　　1 305

(3)A公司2018年12月31日長期股權投資的賬面價值為(　)萬元。

A.37 450

B.37 800

C.34 650

D.35 000

『正確答案』D

『答案解析』長期股權投資合并時的初始投資成本=7 500+27 500=35 000(萬元)，形成合并后用成本法核算，不調整長期股權投資的賬面價值。

(4)2019年A公司出售B公司股權時確認的投資收益為(　)萬元。

A.3 000

B.500

C.3 500

D.5 300

『正確答案』C

『答案解析』A公司出售B公司股權時確認的投資收益=33 000-35 000×60%/70%+5 500-35 000×10%/70%=3 500(萬元)

A公司個別財務報表中的處理原則：處置后的剩余股權不能對被投資單位實施共同控制或施加重大影響，應當改按《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》的有關規(guī)定進行會計處理，其在喪失控制之日的公允價值與賬面價值間的差額計入當期損益。

相關會計分錄：

借：銀行存款　　　　　33 000

貸：長期股權投資　　　30 000(35 000×60%/70%)

投資收益　　　　　 3 000

借：其他權益工具投資 　5 500

貸：長期股權投資　　　 5 000(35 000×10%/70%)

投資收益　　　　 500

【綜合題】黃山公司系上市公司，在2016年至2018年發(fā)生與長期股權投資有關的交易或事項如下：

(1)2016年1月1日，黃山公司以發(fā)行普通股和一項作為固定資產(chǎn)核算的廠房為對價，從非關聯(lián)方取得甲公司25%股權，對甲公司具有重大影響。采用權益法核算，并于當日辦妥相關法律手續(xù);黃山公司向甲公司原股東定向增發(fā)2 000萬股普通股，每股面值1元，每股公允價10元，同時支付承銷商傭金、手續(xù)費等500萬元，廠房賬面價值為6 000萬元，公允價值為10 000萬元。

(2)2016年1月1日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為110 000萬元，除一項壽命不確定的無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不同外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等，該無形資產(chǎn)的賬面價值為1 600萬元，公允價值為2 400萬元。

(3)2016年12月31日，該無形資產(chǎn)的可收回金額為1 200萬元，甲公司確定了400萬元的減值損失。

(4)2016年度，甲公司實現(xiàn)凈利潤5 000萬元，除此以外無其他所有者權益變動。

(5)2017年1月1日，黃山公司再次以定向增發(fā)方式向集團內另一企業(yè)收購其持有的甲公司30%的股權，本次增發(fā)2 000萬股普通股，每股面值1元，每股公允價值15元，同時支付承銷傭金、手續(xù)費800萬元，取得該股權后，黃山公司能夠對甲公司實施控制。

(6)2017年度甲公司實現(xiàn)凈利潤8 000萬元，除此之外無其他所有者權益變動，2017年12月31日，該無形資產(chǎn)可收回金額未發(fā)生變化。

(7)2018年4月1日，公司固定業(yè)務結構調整，將對甲公司的股權投資全部售出，轉讓價格為70 000萬元。

假設黃山公司與甲公司適用的會計政策、會計期間相同，涉及的各會計期間未發(fā)生其他內部交易，不考慮其他稅費，回答下列問題。

(1)2016年1月1日，黃山公司取得甲公司25%股權時，長期股權投資的初始投資成本為(　)萬元。

A.2 650

B.30 000

C.30 500

D.26 000

『正確答案』B

『答案解析』長期股權投資的初始投資成本=10 000+2 000×10=30 000(萬元)

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　6 000

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　6 000

借：長期股權投資　　　　 30 000

貸：股本　　　　　　　　　2 000

資本公積——股本溢價 18 000

固定資產(chǎn)清理　　　　　6 000

資產(chǎn)處置損益　　　　　4 000

借：資本公積——股本溢價　　500

貸：銀行存款　　　　　　　　500

(2)2016年1月1日，黃山公司取得甲公司25%股權時，發(fā)行股票的承銷傭金、手續(xù)費應計入(　)。

A.管理費用

B.財務費用

C.長期股權投資

D.資本公積

『正確答案』D

『答案解析』支付給承銷商的傭金、手續(xù)費，應沖減資本公積——股本溢價，資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

(3)2016年黃山公司對甲公司的長期股權投資確認投資收益的金額為(　)萬元。

A.950

B.1 050

C.1 250

D.1 300

『正確答案』B

『答案解析』調整后的凈利潤=5 000-(2 400-1 200-400)=4 200(萬元)

確認投資收益的金額=4 200×25%=1 050(萬元)

借：長期股權投資——損益調整　　1 050

貸：投資收益　　　　　　　　　　　1 050

(4)2017年1月1日，黃山公司再次以定向增發(fā)方式增加持有甲公司股權30%后，下列處理正確的有(　)。

A.增加長期股權投資的成本31 760萬元

B.增加營業(yè)外收入960萬元

C.增加資本公積28 960萬元

D.增加管理費用800萬元

『正確答案』AC

『答案解析』這里是屬于多次交易實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并的處理，并且沒有說明原最終控制方是通過非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司的股權，因此這里應采用的是持續(xù)計算的賬面價值的份額來確定初始投資成本，可辨認凈資產(chǎn)賬面價值=110 000+4 200=114 200(萬元);合并成本=114 200×55%=62 810(萬元)。原股權的賬面價值=30 000+1 050=31 050(萬元)，因此新增長期股權投資的成本=62 810-31 050=31 760(萬元)，選項A正確。此時不確認營業(yè)外收入，選項B錯誤。本題的分錄是：

借：長期股權投資　　　　　31 760

貸：股本　　　　　　　　　 2 000

資本公積——股本溢價　29 760

借：資本公積——股本溢價　　 800

貸：銀行存款　　　　　　　　 800

因此資本公積增加的金額=29 760-800=28 960(萬元)，選項C正確，選項D錯誤。

(5)2018年4月1日，黃山公司全部出售持有的甲公司的股權，應確認投資收益的金額為(　)萬元。

A.4 850

B.6 505

C.7 190

D.8 950

『正確答案』C

『答案解析』個別報表中形成合并之后成本法核算，因此其入賬價值為合并成本62 810不變。

出售時確認投資收益的金額=70 000-62 810=7 190(萬元)

借：銀行存款　　　　70 000

貸：長期股權投資　　62 810

投資收益　　　　 7 190

(6)黃山公司對甲公司的長期股權投資業(yè)務對利潤總額的累計影響金額為(　)萬元。

A.1 200

B.5 050

C.14 000

D.12 240

『正確答案』D

『答案解析』對利潤總額的累計影響數(shù)=資產(chǎn)處置損益4 000+持有期間的投資收益1 050+處置投資收益7 190=12 240(萬元)

【多選題】確定對被投資單位能實施控制時，應考慮的因素包括(　)。

A.投資方擁有對被投資方的權利

B.因參與被投資方的相關活動而享有可變回報

C.有能力運用對被投資方的權利影響其回報金額

D.投資方與被投資方是否發(fā)生關聯(lián)方交易

E.雙方采用的會計政策是否一致

『正確答案』ABC

『答案解析』控制的定義包含三項基本要素：一是投資方擁有對被投資方的權力;二是因參與被投資方的相關活動而享有可變回報;三是有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。

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