參考答案及解析：

一、單項選擇題

1、

【正確答案】 D

【答案解析】 企業的會計報表審查包括資產負債表的審查、損益表的審查和現金流量表的審查，不包括財務預算表的審查。

2、

【正確答案】 A

【答案解析】 賬務處理的調整要與現行會計準則相一致，要與稅法的有關會計核算相一致，即違反會計準則的錯誤分錄，才需要調整賬務處理。本題中，分錄處理正確，只是稅法和會計相關規定有差異，所以只需要做納稅調整增加即可，不作賬務調整。

3、

【正確答案】 C

【答案解析】 分攤率=30000÷(120000+400000+480000)×100%=3%

在產品應分攤數額=120000×3%=3600(元)

庫存商品應分攤數額=400000×3%=12000(元)

12月銷售產品成本應分攤數額=480000×3%=14400(元)

調整分錄為：

借：在建工程 30000

貸：生產成本3600

庫存商品12000

以前年度損益調整14400

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)2040

借：以前年度損益調整3600

貸：應交稅費——應交所得稅3600

借：以前年度損益調整10800

貸：利潤分配——未分配利潤10800

4、

【正確答案】 B

【答案解析】 抓重點，快速突破，是逆查法的優點。

5、

【正確答案】 C

【答案解析】 核對法是指根據憑證、賬簿、報表之間的相互關系，對賬證、賬表、賬賬、賬實的相互勾稽關系進行核對審查的一種方法。

6、

【正確答案】 D

【答案解析】

采用委托代銷方式銷售貨物，通常應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入。根據題意可能涉及的調整分錄：

借：發出商品　　　　　　 　8000000

貸：以前年度損益調整　　 　8000000

借：以前年度損益調整　　　10000000

貸：應收賬款　　　　　　　10000000

借：應交稅費——應交所得稅　500000

貸：以前年度損益調整　　　　 500000

7、

【正確答案】 D

【答案解析】 企業將自產的貨物用于職工個人福利，在增值稅上應該按照視同銷售處理，計算增值稅的銷項稅額，在會計上也應確認收入并結轉成本，該錯誤影響上年度稅收，并在結賬后發現，則涉及的會計調整分錄：

借：庫存商品 15100

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 5100

以前年度損益調整 10000

借：以前年度損益調整 2500

貸：應交稅費——應交所得稅 2500

借：以前年度損益調整 7500

貸：利潤分配——未分配利潤 7500

8、

【正確答案】 C

【答案解析】 由于產品在2018年2月才售出50%，所以不影響2017年的損益，但影響2018年度的損益。調賬分錄為：

借：生產成本 15000

貸：主營業務成本 15000

借：生產成本 15000

貸：庫存商品 15000

9、

【正確答案】 B

【答案解析】 該錯誤影響在產品、產成品和當期已銷售產品的成本，分攤率=審查出的錯誤額20000/(期末在產品結存成本80000+期末產成品結存成本120000+本期產品銷售成本200000)×100%=5%。

10、

【正確答案】 A

【答案解析】 原材料部分用于生產，當期未全部完工，完工產品也只是部分售出，所以影響原材料、在產品、庫存商品和已售產品的成本。

分攤率=50000÷(300000+200000+480000+420000)×100%=3.57%

本期銷售產品成本應分攤的數額=本期銷售產品成本×分攤率=420000×3.57%=14994(元)

11、

【正確答案】 A

【答案解析】 根據題意，應當計入貸方科目的可能是：生產成本、庫存商品、主營業務成本(如果涉及以前年度的為“以前年度損益調整”)。

12、

【正確答案】 B

【答案解析】 產品多結轉成本，企業在2017年并沒有銷售，在2018年銷售了50%，應該轉回多計入主營業務成本的部分，同時將計入庫存商品的錯誤金額轉回。

13、

【正確答案】 C

【答案解析】 分攤率=30000÷(120000+400000+480000)×100%=3%

在產品應分攤數額=120000×3%=3600(元)

庫存商品應分攤數額=400000×3%=12000(元)

12月銷售產品成本應分攤數額=480000×3%=14400(元)

調整分錄為：

借：在建工程　　　　　 30000

應交稅費——待抵扣進項稅額 2040

貸：生產成本　　　　 3600

庫存商品　　　　 12000

以前年度損益調整 14400

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 2040

借：以前年度損益調整　3600

貸：應交稅費——應交所得稅 3600

借：以前年度損益調整 10800

貸：利潤分配——未分配利潤　 10800

14、

【正確答案】 B

【答案解析】 產品多轉成本，但已經對外銷售了，所以，影響的是銷售成本。企業按月結轉利潤，所以應用“本年利潤”科目代替“主營業務成本”科目。

15、

【正確答案】 D

【答案解析】 分攤率=30000÷(200000+300000+100000)=5%，所以生產成本中應分攤的部分等于200000×5%=10000(元)，產成品中應分攤的部分=300000×5%=15000(元)，產品銷售成本中應分攤的部分=100000×5%=5000(元)。

【提示】本題考核賬務調整的方法，對于不能直接按審査出的錯誤數額調整利潤情況的需經過計算分攤，將錯誤的數額分別攤入相應的有關賬戶內。

對于上一年度錯賬，如果在上一年度決算報表編制前發現的，可直接調整上年度賬項,對于影響利潤的錯賬須一并調整“本年利潤”科目核算的內容。

如果在上一年度決算報表編制之后發現的，對于影響上年利潤的項目，由于企業在會計年度內已結賬，所有的損益賬戶在當期都結轉至“本年利潤”賬戶，凡涉及調整會計利潤的，不能用正常的核算程序對“本年利潤”進行調整,而應通過“以前年度損益調整”進行調整。

納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，符合抵扣條件的進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產,或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產并增加不動產原值超過50%的，其進項稅額依照《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》有關規定分2年從銷項稅額中抵扣。

二、多項選擇題

1、

【正確答案】 ABD

【答案解析】 該企業多計提預提費用，調整分錄應該調減預提費用同時調減損益科目，由于是以前年度錯賬，損益類科目通過以前年度損益調整科目調賬。損益類科目變動影響從而影響所得稅費用和利潤分配-未分配利潤。調整分錄為：

借：預提費用　　　　　100000

貸：以前年度損益調整　　　　　　100000

借：以前年度損益調整　　　　　　　　25000

貸：應交稅費-應交所得稅　　　　 25000

借：以前年度損益調整　　　　　　　　75000

貸：利潤分配-未分配利潤　　　　　　75000

2、

【正確答案】 BCDE

【答案解析】 順查法是按照會計核算程序，從審查原始憑證開始，順次審查賬簿，核對報表，最后審查納稅情況的審查方法，而非逆查法。

3、

【正確答案】 BCE

【答案解析】 錯誤的計入了“生產成本”科目，各期生產銷售均衡，各期原材料、在產品和產成品都有一定數量的余額，所以應該調整“生產成本”及后續的“庫存商品”和“主營業務成本”科目;由于是在次年決算報表編制后發現的差錯，所以涉及損益的調整通過“以前年度損益調整”科目進行處理，而非通過“本年利潤”科目。

4、

【正確答案】 ABD

【答案解析】 選項C，稅會會存在差異，并不是完全一致的;選項E，發現錯誤就要調整，不管金額大小。

5、

【正確答案】 BE

【答案解析】 該項錯賬是在本年發現的，可直接對相應的科目進行調整。這筆錯賬會計科目使用正確，但核算金額有誤，且核算金額小于應計金額，可以采用紅字沖銷法和補充登記法進行調賬。選項B屬于補充登記法，選項E屬于紅字沖銷法。題目中沒有說明企業的產品完工比例和銷售比例，所以全部結轉本年利潤或調整產成品成本是不正確的。

6、

【正確答案】 ABCE

【答案解析】 對現金流量表的審查，應注意審查核對現金流量表有關項目數字來源及計算的正確性，即主要核對經營活動、投資活動和籌資活動產生的現金流量，即所有的現金流量都要審查。

7、

【正確答案】 ADE

【答案解析】 分攤率計算：

分攤率=30000÷(120000+230000+400000)×100%=4%

計算各環節的分攤金額：

在產品應分攤數額=120000×4%=4800(元)

庫存商品應分攤數額=230000×4%=9200(元)

銷售產品成本應分攤數額=400000×4%=16000(元)

調整分錄為：

借：在建工程　　　　　 30000

應交稅費——待抵扣進項稅額 2040

貸：生產成本　　　　 4800

庫存商品　　　　 9200

以前年度損益調整 16000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 2040

三、簡答題

1、

【正確答案】 (1)業務(1)中，倉庫多提折舊100000元，企業的應納稅所得額減少100000元，企業少繳納企業所得稅=100000×25%=25000(元);

(2)業務(2)中，企業外購材料用于新建廠房，進項稅額的60%當期可以抵扣，剩余40%應該于第13個月抵扣，需要補繳增值稅13600(34000×40%)，同時需要補繳城建稅與教育費附加，申請退還企業所得稅;

(3)業務(3)中，將自產的貨物用于對外捐贈，屬于增值稅的視同銷售，需要補繳增值稅120000×17%=20400(元)，需要補繳城建稅與教育費附加。同時由于自產貨物的所有權發生轉移，因此在企業所得稅中應該視同銷售，需要補繳企業所得稅。

【正確答案】 (1)業務(1)的調賬分錄為：

借：累計折舊 100000

貸：以前年度損益調整 100000

(2)業務(2)中的調賬分錄為：

借：應交稅費——待抵扣進項稅額 13600

貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 13600

借：以前年度損益調整 1360

貸：應交稅費——應交城建稅 680

——應交教育費附加 408

——應交地方教育附加 272

(3)業務(3)的調賬分錄為：

借：庫存商品 35000

貸：以前年度損益調整 12560

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 20400

——應交城建稅 1020

——應交教育費附加 612

——應交地方教育附加 408

補交企業所得稅

利潤增加=100000-1360+12560=111200(元)

應納稅所得額增加=111200+(120000-85000)=146200(元)

補交企業所得稅=146200×25%=36550(元)

后續處理：

借：以前年度損益調整 36550

貸：應交稅費——應交企業所得稅 36550

結轉以前年度損益余額

借：以前年度損益調整 74650

貸：利潤分配——未分配利潤 74650

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