三、計(jì)算題

1.2017年甲國(guó)A公司有來(lái)源境外的所得，其中：乙國(guó)B公司(A的子公司，假設(shè)A公司60%持股)、丙國(guó)C公司(B的子公司，假設(shè)B公司50%持股)。稅率：甲國(guó)25%稅率、乙國(guó)30%稅率、丙國(guó)20%稅率。A公司境內(nèi)利潤(rùn)1000萬(wàn)元、A從B收到股息252萬(wàn)元;B公司境內(nèi)利潤(rùn)500萬(wàn)元，B從C收到股息80萬(wàn)元;C公司境內(nèi)利潤(rùn)200萬(wàn)元。(注：在此企業(yè)的境內(nèi)利潤(rùn)等于當(dāng)年企業(yè)在本國(guó)境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額)則甲國(guó)政府應(yīng)征A公司稅款為多少?(不考慮預(yù)提所得稅)

【答案及解析】

第一步：

B公司收到C公司股息在丙國(guó)的實(shí)繳稅款：80÷(1-20%)×20%=20(萬(wàn)元)

B公司收到股息的抵免限額：80÷(1-20%)×30%=30(萬(wàn)元)

乙國(guó)政府應(yīng)征B公司稅款：(500+100)×30%-20=160(萬(wàn)元)

第二步：

A公司收到股息所負(fù)擔(dān)的乙國(guó)和丙國(guó)稅款：

(160+20)×{252÷[(500+100)-(160+20)]｝=108(萬(wàn)元)

A公司收到股息的抵免限額：252÷(1-30%)×25%=90(萬(wàn)元)

可抵免額：90萬(wàn)元

甲國(guó)政府應(yīng)征A公司稅款[1000+252÷(1-30%)]×25%-90=250(萬(wàn)元)。

2.中國(guó)境內(nèi)的A公司在甲國(guó)設(shè)立B全資子公司，擁有在乙國(guó)的C公司60%的股權(quán)。2017年，該公司從B公司分回利潤(rùn)750萬(wàn)元(已按匯率折算為人民幣，下同)，其中有150萬(wàn)元按照我國(guó)企業(yè)所得稅法政策規(guī)定屬于免稅所得。甲國(guó)企業(yè)所得稅稅率為15%，無(wú)預(yù)提所得稅。B公司2016年度虧損150萬(wàn)元。2017年，A公司從C公司分回股息450萬(wàn)元，乙國(guó)的企業(yè)所得稅稅率為20%，預(yù)提所得稅稅率為10%。A公司2017年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額4000萬(wàn)元，適用企業(yè)所得稅稅率25%。

企業(yè)申報(bào)已在境外繳納的所得稅稅款，因客觀原因無(wú)法進(jìn)行核實(shí)。A公司經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，采用簡(jiǎn)易方法計(jì)算境外所得稅抵免限額。企業(yè)選擇“分國(guó)不分項(xiàng)”抵免.則A公司的境外所得的實(shí)際抵免稅額為多少萬(wàn)元?

【答案及解析】

稅務(wù)處理：

1.計(jì)算國(guó)外分回所得稅前應(yīng)納稅所得額：

B公司的稅前所得=750÷(1-15%)=882.35(萬(wàn)元)

C公司的稅前所得=450÷(1-10%)÷(1-20%)=625(萬(wàn)元)

2.確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)抵免稅額：

B公司抵免稅額=(882.35-150)×12.5%=91.54(萬(wàn)元)

C公司抵免稅額=625×12.5%=78.13(萬(wàn)元)。

3.國(guó)家：甲國(guó)、乙國(guó)、丙國(guó)

年度：2017年

納稅人：甲國(guó)A公司、乙國(guó)B公司(A的子公司，假設(shè)A公司100%持股)、丙國(guó)C公司(B的子公司，假設(shè)B公司100%持股)。

稅率：甲國(guó)25%稅率、乙國(guó)30%稅率、丙國(guó)20%稅率。

利潤(rùn)：A公司稅前利潤(rùn)1000萬(wàn)元、A從B收到股息200萬(wàn)元;B公司稅前利潤(rùn)500萬(wàn)元，B從C收到股息100萬(wàn)元;C公司稅前利潤(rùn)200萬(wàn)元。

要求：計(jì)算甲國(guó)政府應(yīng)征A公司的稅款。(不考慮預(yù)提所得稅)

【答案】

第一步：

B公司收到股息在丙國(guó)的實(shí)繳稅款：100÷(1-20%)×20%=25(萬(wàn)元)

B公司收到股息的抵免限額：100÷(1-20%)×30%=37.5(萬(wàn)元)

B公司收到股息的可抵免額：25萬(wàn)元

乙國(guó)政府應(yīng)征B公司稅款：(500+125)×30%-25=162.5(萬(wàn)元)

第二步：

A公司收到股息所負(fù)擔(dān)的乙國(guó)和丙國(guó)稅款=(162.5+25)×{200÷[(500+125)-(162.5+25)]｝=85.71(萬(wàn)元)

A公司收到股息的抵免限額=(200+85.71)×25%=71.43(萬(wàn)元)

可抵免額：71.43萬(wàn)元

甲國(guó)政府應(yīng)征A公司稅款=(1000+200+85.71)×25%-71.43=250(萬(wàn)元)。

4.我國(guó)居民企業(yè)甲在境外進(jìn)行了投資，相關(guān)投資架構(gòu)及持股比例如下圖：

2016年經(jīng)營(yíng)及分配狀況如下：

(1)B國(guó)企業(yè)所得稅稅率為30%，預(yù)提所得稅稅率為12%，丙企業(yè)應(yīng)納稅所得總額800萬(wàn)元，丙企業(yè)將部分稅后利潤(rùn)按持股比例進(jìn)行了分配。

(2)A國(guó)企業(yè)所得稅稅率為20%，預(yù)提所得稅稅率為10%，乙企業(yè)應(yīng)納稅所得總額(該應(yīng)納稅所得總額已包含投資收益還原計(jì)算的間接稅款)1000萬(wàn)元。其中來(lái)自丙企業(yè)的投資收益100萬(wàn)元，按照12%的稅率繳納B國(guó)預(yù)提所得稅12萬(wàn)元，乙企業(yè)在A國(guó)享受稅收抵免后實(shí)際繳納稅款180萬(wàn)元，乙企業(yè)將全部稅后利潤(rùn)按持股比例進(jìn)行了分配。

(3)居民企業(yè)甲適用的企業(yè)所得稅稅率25%，其來(lái)自境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為2400萬(wàn)元。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。

(1)下列關(guān)于居民企業(yè)境外所得稅額抵免的說(shuō)法正確的是( )。

A.居民企業(yè)可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免

B.居民企業(yè)可以就其取得的境外所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免，間接負(fù)擔(dān)的稅額不能抵免

C.居民企業(yè)不可以就其取得的境外所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免，間接負(fù)擔(dān)的稅額可以抵免

D.居民企業(yè)取得的境外所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額和間接負(fù)擔(dān)的稅額都不能抵免

【答案】A

【解析】居民企業(yè)可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。

(2)下列說(shuō)法正確的是( )。

A.企業(yè)丙分回企業(yè)甲的投資收益適用間接抵免優(yōu)惠政策

B.企業(yè)乙分回企業(yè)甲的投資收益適用間接抵免優(yōu)惠政策

C.企業(yè)丙分回企業(yè)甲的投資收益不適用間接抵免優(yōu)惠政策

D.企業(yè)乙分回企業(yè)甲的投資收益不適用間接抵免優(yōu)惠政策

【答案】BC

【解析】企業(yè)丙分回企業(yè)甲的投資收益不適用間接抵免優(yōu)惠政策的理由：

第二層：?jiǎn)我坏谝粚油鈬?guó)企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè);

本題企業(yè)甲直接持有企業(yè)乙20%以上的股份，企業(yè)乙直接持有企業(yè)丙20%以上的股份，但企業(yè)甲間接持有企業(yè)丙股份為15%，不足20%，不能適用間接抵免的優(yōu)惠政策。

企業(yè)乙分回企業(yè)甲的投資收益適用間接抵免優(yōu)惠政策的理由：

第一層：?jiǎn)我痪用衿髽I(yè)直接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè);

本題境內(nèi)企業(yè)甲直接持有企業(yè)乙的股份超過(guò)20%，可以適用間接抵免的優(yōu)惠政策。

(3)企業(yè)乙所納稅額屬于由企業(yè)甲負(fù)擔(dān)的稅額為( )萬(wàn)元。

A.50.26

B.52.15

C.192

D.96

【答案】D

【解析】企業(yè)乙的稅后利潤(rùn)=1000-180-12=808(萬(wàn)元)

應(yīng)由企業(yè)甲負(fù)擔(dān)的稅款=(180+12)×808×50%/808=96(萬(wàn)元)。

(4)企業(yè)甲取得來(lái)源于企業(yè)乙投資收益的抵免限額( )萬(wàn)元。

A.50.26

B.52.15

C.49.87

D.125

【答案】D

【解析】企業(yè)甲取得的境外所得總額=808×50%+96=500(萬(wàn)元)

企業(yè)甲取得的境內(nèi)外所得總額=500+2400=2900(萬(wàn)元)

企業(yè)甲總應(yīng)納稅額=2900×25%=725(萬(wàn)元)

抵免限額=725×500/2900=125(萬(wàn)元)。

(5)該企業(yè)境外所得稅已納稅總額為( )萬(wàn)元。

A.50.26

B.52.15

C.49.87

D.136.4

【答案】D

【解析】該企業(yè)境外所得稅已納稅總額=96+808×50%×10%=136.4(萬(wàn)元)。

(6)企業(yè)甲取得來(lái)源于企業(yè)乙投資收益的實(shí)際抵免額為( )萬(wàn)元。

A.150

B.140

C.134.26

D.125

【答案】D

【解析】企業(yè)甲取得來(lái)源于企業(yè)乙投資收益的實(shí)際抵免額為125萬(wàn)元。

5.中國(guó)一家跨國(guó)公司A，在乙國(guó)設(shè)B公司，為子公司。B在丙國(guó)設(shè)C公司，為B公司的子公司;A公司和B公司各擁有下一附屬公司50%的股權(quán)，其余50%為所在國(guó)股東擁有;2017年度A、B、C公司國(guó)內(nèi)稅前所得分別為1000萬(wàn)元、600萬(wàn)元和400萬(wàn)元;中國(guó)、乙國(guó)、丙國(guó)公司所得稅稅率分別為25%、24%和20%，三家公司當(dāng)年稅后利潤(rùn)一半用于分派股利。乙國(guó)、丙國(guó)預(yù)提所得稅稅率為10%。試計(jì)算A、B、C公司各自應(yīng)納稅額及外國(guó)稅收抵免額。

分析境外公司控股層級(jí)及比例是否符合現(xiàn)行稅收抵免政策文件規(guī)定。

本案例中，A公司擁有B公司50%股權(quán)，B公司擁有C公司50%股權(quán)，采用“乘法”計(jì)算，即A公司擁有C公司25%股權(quán)，超過(guò)20%，控股層級(jí)2級(jí)，符合相關(guān)文件規(guī)定。

計(jì)算步驟：

1.計(jì)算C公司在丙國(guó)應(yīng)納稅額=400×20%=80(萬(wàn)元);

2.計(jì)算C公司的稅后利潤(rùn)=400-80=320(萬(wàn)元);

3.計(jì)算C公司稅后利潤(rùn)對(duì)其股東B公司的分配額=320×50%×50%=80(萬(wàn)元);

4.計(jì)算C公司當(dāng)年所納稅款當(dāng)中屬于由B公司間接負(fù)擔(dān)的數(shù)額=(80+0)×80÷320=20(萬(wàn)元);

5.計(jì)算B公司在乙國(guó)的應(yīng)納稅所得總額=600+(80+20)=700(萬(wàn)元)，即B公司在乙國(guó)取得境內(nèi)所得600萬(wàn)元，境外所得100萬(wàn)元;

6.計(jì)算B公司應(yīng)納所得稅總額=700×24%=168(萬(wàn)元);

7.計(jì)算B公司抵免限額=168×100÷700=24(萬(wàn)元);

8.計(jì)算B公司就獲得的股利80萬(wàn)元直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的所得稅額=80×10%+20=28(萬(wàn)元);

9.比較第7步和第8步金額大小確定可抵免金額=24(萬(wàn)元);

10.計(jì)算B公司實(shí)際應(yīng)繳納的所得稅額=168-24=144(萬(wàn)元);

11.計(jì)算B公司就利潤(rùn)及投資收益繳納的所得稅額=144+8=152(萬(wàn)元);

12.計(jì)算B公司稅后利潤(rùn)額=700-152-20=528(萬(wàn)元);

13.計(jì)算B公司稅后利潤(rùn)分配額=528×50%×50%=132(萬(wàn)元);

14.計(jì)算B公司所納稅款當(dāng)中屬于由A公司負(fù)擔(dān)的數(shù)額=(152+20)×132÷528=43(萬(wàn)元);

15.A公司的應(yīng)納稅所得總額=1000+(132+43)=1175(萬(wàn)元);

16.A公司應(yīng)納所得稅額=1175×25%=293.75(萬(wàn)元);

17.A公司抵免限額=293.75×(132+43)÷1175=43.75(萬(wàn)元);

18.A公司就獲得的股利132萬(wàn)元直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的所得稅額=132×10%+43=56.2(萬(wàn)元);

19.比較確定可抵免金額=43.75(萬(wàn)元);

20.A公司實(shí)際應(yīng)繳納的稅額=293.75-43.75=250(萬(wàn)元)。

6.我國(guó)境內(nèi)某居民企業(yè)(以下稱該企業(yè))在A國(guó)設(shè)立一分公司(以下稱境外分公司)，2015年該企業(yè)境內(nèi)應(yīng)納稅所得額-14.29萬(wàn)元，境外分公司稅后所得10萬(wàn)元，已在該國(guó)繳納企業(yè)所得稅4.29萬(wàn)元。2016年該企業(yè)境內(nèi)應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元，境外分公司稅后所得14萬(wàn)元，已在該國(guó)繳納企業(yè)所得稅6萬(wàn)元。該企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率25%，境外分公司適用企業(yè)所得稅稅率30%。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。

1.2015年度匯總納稅時(shí)，境外分公司所得的抵免限額是( )萬(wàn)元。

A.4.29

B.3.57

C.3.00

D.0

【答案】D

【真題新解】此時(shí)，境內(nèi)外總應(yīng)納稅所得額=-14.29+10+4.29=0，故抵免限額為0。

2.2016年度匯總納稅時(shí)，境外分公司所得的抵免限額是( )萬(wàn)元。

A.6.00

B.5.00

C.3.50

D.3.00

【答案】B

【真題新解】境外分公司所得的抵免限額=來(lái)源于A國(guó)的應(yīng)納稅所得額×我國(guó)的企業(yè)所得稅稅率=(14+6)×25%=5(萬(wàn)元)。

3.2016年度匯總納稅時(shí)，境外分公司所得實(shí)際抵免的所得稅稅額是( )萬(wàn)元。

A.6.00

B.5.00

C.3.25

D.3.00

【答案】B

【真題新解】2016年度境外分公司所得在我國(guó)的抵免限額為5萬(wàn)元，實(shí)際在境外繳納企業(yè)所得稅6萬(wàn)，超過(guò)抵免限額，按限額5萬(wàn)元抵免即可。

4.2016年度匯總納稅時(shí)，該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是( )萬(wàn)元。

A.9.00

B.8.25

C.7.50

D.6.50

【答案】C

【真題新解】該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=(30+14+6)×25%-5=7.5(萬(wàn)元)。

7.某企業(yè)2017年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2200萬(wàn)元。其中，境內(nèi)盈利為2000萬(wàn)元;設(shè)在甲國(guó)分支機(jī)構(gòu)盈利為300萬(wàn)元，已在甲國(guó)繳納所得稅90萬(wàn)元;設(shè)在乙國(guó)分支機(jī)構(gòu)盈利為100萬(wàn)元，已在乙國(guó)繳納所得稅10萬(wàn)元;設(shè)在丙國(guó)分支機(jī)構(gòu)虧損200萬(wàn)元，在丙國(guó)未繳納所得稅。

(1)請(qǐng)計(jì)算企業(yè)不分國(guó)不分項(xiàng)方式下的境外應(yīng)納稅所得額。

(2)請(qǐng)計(jì)算不分國(guó)不分項(xiàng)方式下實(shí)際可抵免境外所得稅稅額。

(3)請(qǐng)計(jì)算分國(guó)不分項(xiàng)方式下甲國(guó)的可抵免境外所得稅稅額。

(4)請(qǐng)計(jì)算分國(guó)不分項(xiàng)方式下乙國(guó)的可抵免境外所得稅稅額。

(5)2017年，該企業(yè)選擇何種境外所得稅抵免方式，應(yīng)納企業(yè)所得稅額最小?

【答案】(單位：萬(wàn)元)

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