【典型例題1】

2016年甲公司在境外設立不具有獨立納稅地位的分支機構，該分支機構2017年產生利潤200萬元，下列關于該境外利潤確認收入時間的說法中，正確的是(　)。

A.按照利潤所屬年度確認收入的實現

B.按照利潤實際匯回的日期確認收入的實現

C.按照雙方約定匯回的日期確認收入的實現

D.按照境外分支機構作出利潤匯回決定的日期確認收入的實現

『正確答案』A

『答案解析』居民企業在境外設立不具有獨立納稅地位的分支機構取得的各項境外所得，無論是否匯回中國境內，均應計入該企業所屬納稅年度的境外應納稅所得額，所以按照利潤所屬年度確認收入的實現。

【典型例題2】

2017年甲居民企業(經認定為高新技術企業)從境外取得應納稅所得額100萬元，企業申報已在境外繳納的所得稅稅款為20萬元，因客觀原因無法進行核實。后經企業申請，稅務機關核準采用簡易方法計算境外所得稅抵免限額。該抵免限額為(　)萬元。

A.12.5

B.15

C.20

D.25

『正確答案』A

『答案解析』因客觀原因無法真實、準確地確認應繳納并以實際繳納的境外所得額的，除就該所得直接繳納及間接負擔的稅款在所得來源國的實際稅率低于法定稅率50%以上的除外，可按境外應納稅所得額的12.5%作為抵免限額。高新技術企業，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優惠稅率計算，這里15%的稅率沒有低于法定稅率50%以上，所以計算抵免限額=100×12.5%=12.5(萬元)。

【典型例題3】

某位于市區的冰箱生產企業從境內A公司分回股息20萬元，A公司為小型微利企業，適用20%的企業所得稅稅率且其所得減按50%計入應納稅所得額;從境外B公司分回股息30萬元，已在所在國繳納企業所得稅，稅率為40%(不考慮B國征收的預提所得稅)。請計算該應調整的應納稅所得額和應調整的應納稅額。

『正確答案』

從A公司分回的股息免稅，應調減應納稅所得額20萬元。

從B公司分回的股息在境外已經繳納的企業所得稅為30÷(1-40%)×40%=20(萬元)

境外已繳稅款的抵免限額為30÷(1-40%)×25%=12.5(萬元)

從B公司分回的股息，可抵免境外的已納稅款12.5萬元。

【典型例題4】

下列關于國際稅收的表述中，不正確的是(　)。

A.國際稅收是指對在兩個或兩個以上國家之間開展跨境交易行為征稅的一系列稅收法律規范的總稱

B.國家間對商品服務、所得、財產課稅的制度差異是國際稅收產生的基礎

C.國際稅收的實質是國家之間的稅收分配關系和稅收協調關系

D.國際稅收的基本原則分為單一課稅原則和受益原則兩類

『正確答案』D

『答案解析』國際稅收的基本原則包括單一課稅原則、受益原則和國際稅收中性原則。

【典型例題5】

下列關于約束來源地管轄權國際慣例的表述中，不正確的是(　)。

A.不動產轉讓所得，由不動產的坐落地國家行使收入來源地管轄權征稅

B.銷售動產收益，由購買方的居住國征稅

C.投資所得，應由提供收取利息、股息、特許權使用費等權利的居民所在國行使征稅權

D.轉讓或出售從事國際運輸的船舶、飛機，一般由船舶、飛機企業的居住國征稅

『正確答案』B

『答案解析』銷售動產收益，國際上通常考慮與企業利潤征稅權原則相一致，由轉讓者的居住國征稅。

【典型例題6】

新加坡某銀行將款項貸放給中國某公司使用，獲得了1 億元利息。中國政府在對其征稅時， 稅率最高為(　)。

A.5%

B.7%

C.8%

D.10%

『正確答案』B

『答案解析』利息來源國對利息也有征稅的權利，但對征稅權的行使進行了限制，即設定了最高稅率，且限制稅率與受益所有人自身性質有關，受益所有人為銀行或金融機構的情況下， 利息的征稅稅率為7%。

【典型例題7】

根據《中新稅收協定》規定，特許權使用費也可以在其發生的締約國，按照該締約國的法律征稅。但是，如果特許權使用費受益所有人是締約國另一方居民，則所征稅款不應超過特許權使用費總額的(　)。

A.5%

B.7%

C.8%

D.10%

『正確答案』D

『答案解析』特許權使用費也可以在其發生的締約國，按照該締約國的法律征稅。但是，如果特許權使用費受益所有人是締約國另一方居民，則所征稅款不應超過特許權使用費總額的10%。

【典型例題8】

下列屬于國際稅收抵免制度中普遍采用的方法是(　)。

A.免稅法

B.抵免法

C.扣除法

D.稅收饒讓

『正確答案』B

『答案解析』抵免法是普遍采用的方法。

【典型例題9】

下列有關稅收抵免制度的表述中，正確的有(　)。

A.境外稅額抵免分為直接抵免和間接抵免

B.稅收協定規定定率饒讓抵免的， 饒讓抵免限額為按該定率計算的應納境外所得稅額超過實際繳納的境外所得稅稅額的數額

C.若境內企業為虧損，境外所得為盈利，且企業已使用同期境外盈利全部或部分彌補了境內虧損，則境內已用境外盈利彌補的虧損可以用以后年度境內盈利重復彌補

D.企業每年應分國別在抵免限額內據實抵免境外所得稅額， 超過抵免限額的部分可在以后連續3 個納稅年度延續抵免

E.如果企業境內虧損，境外盈利分別來自多個國家，則彌補境內虧損時，企業可以自行選擇彌補境內虧損的境外所得來源國家順序

『正確答案』ABE

『答案解析』若境內企業為虧損，境外所得為盈利，且企業已使用同期境外盈利全部或部分彌補了境內虧損，則境內已用境外盈利彌補的虧損不得再用以后年度境內盈利重復彌補;企業每年應分國別在抵免限額內據實抵免境外所得稅額，超過抵免限額的部分可在以后連續5 個納稅年度延續抵免。

【典型例題10】

下列關于國際避稅方法的表述中，正確的有(　)。

A.跨國法人可以將其總機構或實際管理機構移居到低稅區， 避免成為高稅國的居民納稅人， 來降低整個公司的稅收負擔

B.企業可以通過跨國并購，將自己變成低稅區企業的組成部分，實行稅收從高稅區到低稅區的倒置

C.跨國公司集團可以通過內部轉讓價格處理關聯交易， 將費用和成本從高稅區轉移到低稅區，將利潤從低稅區轉移至高稅區，以減輕整個集團的所得稅

D.資本弱化是跨國公司進行國際避稅的一個重要手段， 跨國公司在高稅國投資常利用這個手段進行避稅

E.利用信托轉移財產，可以通過在避稅港設立個人持股信托公司、受控信托公司和訂立信托合同的方式實現

『正確答案』ABDE

『答案解析』跨國公司集團可以通過內部轉讓價格處理關聯交易，將費用和成本從低稅區轉移到高稅區，將利潤從高稅區轉移至低稅區，以減輕整個集團在全球負擔的所得稅。

【典型例題11】

下列各項中屬于國際避稅方法的有(　)。

A.選擇有利的企業組織形式

B.利用資本弱化

C.利用稅收協定

D.利用轉讓定價

E.免稅法

『正確答案』ABCD

『答案解析』免稅法屬于避免國際重復征稅的方法。

【典型例題12】

國際稅法的原則包括(　)。

A.優先征稅原則

B.無差異原則

C.稅收分享原則

D.稅收公平原則

E.獨占征稅原則

『正確答案』ABCE

『答案解析』國際稅法的原則包括優先征稅原則、獨占征稅原則、稅收分享原則、無差異原則。

【典型例題13】

根據《中新稅收協定》演藝人員和運動員條款的規定，下列屬于演藝人員活動的有(　)。

A.演藝人員從事的舞臺藝術

B.演藝人員開展的電影宣傳活動

C.演藝人員參加廣告拍攝

D.演藝人員會議發言

E.演藝人員參加企業剪彩

『正確答案』ABCE

『答案解析』演藝人員活動不包括會議發言，以及以隨行行政、后勤人員(如攝影師、制片人、導演、舞蹈設計人員、技術人員以及流動演出團組的運送人員等)身份開展的活動。

【典型例題14】

根據《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查管理辦法》的規定，下列機構屬于規定的金融機構的有( )。

A.農村信用合作社

B.私募基金管理公司

C.信托公司

D.金融資產管理公司

E.財務公司

『正確答案』ABC

『答案解析』下列機構屬于規定的金融機構：(1)商業銀行、農村信用合作社等吸收公眾存款的金融機構以及政策性銀行;(2)證券公司;(3)期貨公司;(4)證券投資基金管理公司、私募基金管理公司、從事私募基金管理業務的合伙企業;(5)開展有現金價值的保險或者年金業務的保險公司、保險資產管理公司;(6)信托公司;(7)其他符合條件的機構。

下列機構不屬于規定的金融機構：(1)金融資產管理公司;(2)財務公司;(3)金融租賃公司;(4)汽車金融公司;(6)消費金融公司;(6)貨幣經紀公司;(7)證券登記結算機構;(8)其他不符合條件的機構。

【典型例題15】

根據《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查管理辦法》的規定，下列賬戶無需開展盡職調查的有( )。

A.符合條件的退休金賬戶

B.符合條件的社會保障類賬戶

C.符合條件的定期人壽保險合同

D.符合條件的存款賬戶

E.休眠賬戶

『正確答案』ABCD

『答案解析』選項E，上一公歷年度余額不超過一千美元的休眠賬戶(不包括年金合同)無需開展盡職調查。

【典型例題16】

我國居民企業甲在境外進行了投資，相關投資結構及持股比例如下：

2017年經營及分配狀況如下：

(1)B國企業所得稅稅率為30%，預提所得稅稅率為12%，丙企業應納稅所得總額800萬元，丙企業將部分稅后利潤按持股比例進行了分配。

(2)A國企業所得稅稅率為20%，預提所得稅稅率為10%。乙企業應納稅所得總額(該應納所得稅總額已包含投資收益還原計算的間接稅款)1000萬元，其中來自丙企業的投資收益為100萬元，按照12%的稅繳納B國預提所得稅12萬元;乙企業在A國享受稅收抵免后實際繳納的稅額180萬元，乙企業將全部稅后利潤按持股比例進行了分配。

(3)居民企業甲適用的企業所得稅稅率25%，其中來自境內的應納稅所得額為2400萬元。

要求：根據以上資料，回答下列問題。

(1)滿足持股條件適用間接抵免優惠政策企業包括( )。

A.乙

B.丙

C.乙和丙均滿足

D.乙和丙均不滿足

『正確答案』A

『答案解析』

丙不適用間接抵免優惠政策。甲持有丙的比例=50%×30%=15%，低于20%。

乙適用間接抵免優惠政策。甲持有乙的比例為50%，大于20%。

(2)企業乙所納稅額屬于企業甲負擔的稅額( )萬元。

A.76

B.86

C.96

D.100.38

『正確答案』C

『答案解析』

乙所納稅額屬于企業甲負擔的稅額=乙企業就利潤和投資收益所實際繳納的稅額(180+12)+乙企業間接負擔的稅額0)×乙向一家上一層企業分配的股息(紅利)404÷本層企業所得稅后利潤額808=96(萬元)。

(3)企業甲取得來源于企業乙投資收益的抵免限額( )萬元。

A.105

B.115

C.125

D.108

『正確答案』C

『答案解析』

甲境外所得=808×50%=404(萬元)，A國的應納稅所得額=404+96=500(萬元)，抵免限額=(2400+500)×25%×500÷(2400+500)=125(萬元)。

(4)企業甲取得來源于企業乙投資收益的實際抵免額( )萬元。

A.105

B.115

C.125

D.108

『正確答案』C

『答案解析』

可抵免境外稅額=96+404×10%=136.4(萬元)，抵免限額=125(萬元)，當年實際可抵免的稅額為125萬元。

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