15.某企業(yè)對(duì)原價(jià)1200萬元的房屋(使用年限20年，不考慮凈殘值)于2016年初進(jìn)行推倒新建倉(cāng)庫(kù)(截止到2016年初該房屋已經(jīng)使用12年)，2017年10月倉(cāng)庫(kù)建造完工并投入使用，為新建倉(cāng)庫(kù)發(fā)生支出700萬元。稅法規(guī)定新建倉(cāng)庫(kù)折舊年限為20年。假設(shè)不考慮殘值，2017年可以在所得稅前扣除的倉(cāng)庫(kù)折舊是(　)萬元。

A.9.83

B.9.33

C.5.83

D.5.33

『正確答案』A

『答案解析』企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊。舊房屋尚未提取的折舊為480萬元。2017年的折舊額=(700+480)÷20÷12×2=9.83(萬元)。

16.2016年1月，居民企業(yè)A股東會(huì)作出決定，用企業(yè)的庫(kù)存商品投資居民企業(yè)B。該批商品的公允價(jià)值700萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)400萬元，2017年2月初，A企業(yè)以1350萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓B企業(yè)股權(quán)，假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)，下列關(guān)于A企業(yè)上述業(yè)務(wù)的的稅務(wù)處理的表述，不正確的是(　)。

A.2016年度確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額300萬元

B.2016年取得股權(quán)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)為460萬元

C.2017年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為240萬元

D.2017年股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得650萬元

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)A，居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額計(jì)算所得稅，2014年確認(rèn)的所得額應(yīng)為75萬元;選項(xiàng)B，企業(yè)取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整，所以取得時(shí)的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)=400+60=460(萬元);選項(xiàng)C，2107年轉(zhuǎn)讓股權(quán)，停止遞延政策，遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=60×4=240(萬元);選項(xiàng)D;A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1350-700=650(萬元)。

17.下列各項(xiàng)債權(quán)，準(zhǔn)予作為損失在企業(yè)所得稅前扣除的是(　)。

A.行政部門干預(yù)逃廢的企業(yè)債權(quán)

B.擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力未按期償還的企業(yè)債權(quán)

C.企業(yè)未向債務(wù)人追償?shù)膫鶛?quán)

D.由國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)文件證明，經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)

『正確答案』D

『答案解析』稅法規(guī)定，以下股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：(1)債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán);(2)違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán);(3)行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán);(4)企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán);(5)企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán);(6)其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

18.下列應(yīng)收賬款損失，如已說明情況出具專項(xiàng)報(bào)告并在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的是(　)。

A.逾期3年的20萬元應(yīng)收賬款損失

B.相當(dāng)于企業(yè)年度收入千分之一的應(yīng)收賬款損失

C.逾期2年的10萬元應(yīng)收賬款損失

D.逾期1年的10萬元應(yīng)收賬款損失

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)A，企業(yè)逾期3年以上的應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告;選項(xiàng)B、C、D，企業(yè)逾期1年以上，單筆數(shù)額不超過5萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

19.下列情形中，不能作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的是(　)。

A.因自然災(zāi)害導(dǎo)致無法收回的應(yīng)收賬款

B.債務(wù)人被依法注銷，其清算財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)膽?yīng)收賬款

C.債務(wù)人2年未償清且有確鑿證據(jù)證明無力償還的應(yīng)收賬款

D.法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重組計(jì)劃后無法追償?shù)膽?yīng)收賬款

『正確答案』C

『答案解析』債務(wù)人逾期3年未償清，且有確鑿證據(jù)證明無力償還的應(yīng)收賬款，可作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

20.依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，發(fā)生下列情形，導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法收回的部分，可以作為壞賬損失在所得稅前扣除的是(　)。

A.債務(wù)人死亡，遺產(chǎn)繼承人拒絕償還的

B.債務(wù)人解散，清算程序拖延達(dá)3年的

C.與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，無法追償?shù)?/p>

D.債務(wù)人4年未清償，追償成本超過應(yīng)收賬款的

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：(1)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)?(2)債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?(3)債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的;(4)與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)?(5)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。

21.下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的有(　)。

A.企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨發(fā)生的凈損失

B.企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失

C.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失

D.企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失

E.企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失

『正確答案』BCDE

『答案解析』選項(xiàng)A需要專項(xiàng)申報(bào)扣除。

22.企業(yè)申報(bào)扣除各項(xiàng)資產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，下列各項(xiàng)中屬于外部證據(jù)的有(　)。

A.中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明

B.司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定

C.相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同

D.企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件

E.仲裁文書

『正確答案』ABDE

『答案解析』選項(xiàng)C屬于內(nèi)部證據(jù)。

23.某市區(qū)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年銷售產(chǎn)品取得不含稅收入6500萬元，另外取得投資收益320萬元，全年發(fā)生產(chǎn)品銷售成本和相關(guān)費(fèi)用共計(jì)5300萬元。繳納的稅金及附加339萬元，發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出420萬元，12月末企業(yè)自行計(jì)算的全年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額761萬元,預(yù)繳企業(yè)所得稅96萬元，未留抵增值稅。2018年1月經(jīng)聘請(qǐng)的稅務(wù)師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)以下問題：

(1)8月中旬以預(yù)收款方式銷售一批產(chǎn)品，收到預(yù)收賬款234萬元，并收存銀行。12月下旬將該批產(chǎn)品發(fā)出，但未將預(yù)收款轉(zhuǎn)作收入。

(2)9月上旬接受客戶捐贈(zèng)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明金額10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元，企業(yè)將捐贈(zèng)收入直接計(jì)入“資本公積”賬戶核算。

(3)10月購(gòu)置并投入使用的安全生產(chǎn)專用設(shè)備(屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的范圍)取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明金額18萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額3.06萬元，企業(yè)將購(gòu)置設(shè)備一次性計(jì)入了成本扣除。假定該設(shè)備會(huì)計(jì)與稅法折舊期限均為10年，不考慮殘值。

(4)成本費(fèi)用中包含業(yè)務(wù)招待費(fèi)62萬元，新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用97萬元。

(5)投資收益中有12.6萬元是從其他居民企業(yè)分回的股息，其余為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，營(yíng)業(yè)外支出中含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈(zèng)款130萬元，直接捐贈(zèng)10萬元。

(6)計(jì)入成本費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額856萬元，撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)20萬元。職工福利費(fèi)實(shí)際支出131萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出32萬元。(不考慮地方教育附加，企業(yè)所得稅稅率15%)

根據(jù)上述資料，回答下列問題：

(1)該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅及附加稅費(fèi)為(　)萬元。

A.35.02　　B.36.38　　C.32.30　　D.37.40

(2)該企業(yè)2017年度經(jīng)審核后會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為(　)萬元。

A.961.0　　B.972.7　　C.951.6　　D.987

(3)業(yè)務(wù)招待費(fèi)和新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)分別調(diào)整應(yīng)納稅所得額(　)萬元。

A.調(diào)增28.5　　B.調(diào)增29.5　　　C.調(diào)增24.8　　D.調(diào)減48.5

(4)投資收益和捐贈(zèng)分別調(diào)整應(yīng)納稅所得額(　)萬元。

A.調(diào)增21.56　　B.調(diào)增24.68　　　C.調(diào)減12.6　　D.調(diào)增25.81

(5)職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)分別調(diào)整應(yīng)納稅所得額(　)萬元。

A.調(diào)增10.16　　B.調(diào)增10.6　　C.調(diào)增2.88　　D.調(diào)增11.16

(6)2017年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅(　)萬元。

A.50.26　　B.52.125　　C.49.07　　D.52.29

『正確答案』(1)D;(2)D;(3)AD;(4)AC;(5)BCD;(6)D。

『答案解析』

(1)補(bǔ)繳增值稅及附加稅費(fèi)=234÷(1+17%)×17%×(1+7%+3%)=37.4(萬元)

(2)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=761+234÷(1+17%)+(10+1.7)+(18-18÷10÷12×2)-34×(7%+3%)=987(萬元)

(3)業(yè)務(wù)招待費(fèi)：(6500+200)×0.05%=33.5(萬元)，62×60%=37.2(萬元)，納稅調(diào)整額=62-33.5=28.5(萬元)，調(diào)增;新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用：97×50%=48.5(萬元)，調(diào)減。

(4)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資是免稅的。所以投資收益12.6萬元應(yīng)該納稅調(diào)減;公益性捐贈(zèng)130萬元，捐贈(zèng)限額=987×12%=118.44(萬元)，調(diào)增額=130-118.44=11.56(萬元);直接捐贈(zèng)10萬元應(yīng)該調(diào)增，合計(jì)捐贈(zèng)調(diào)增額=11.56+10=21.56(萬元)。

(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)20萬元，扣除限額=856×2%=17.12(萬元)，調(diào)增額=20-17.12=2.88(萬元);教育經(jīng)費(fèi)32萬元，扣除限額=856×2.5%=21.4(萬元)，調(diào)增額=32-21.4=10.6(萬元);職工福利費(fèi)131萬元，扣除限額=856×14%=119.84(萬元)，調(diào)增額=131-119.84=11.16(萬元)。

(6)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=(987+28.5-48.5-12.6+21.56+2.88+10.6+11.16)×15%-18×10%-96=52.29(萬元)

底稿樣式參考：

增：234÷1.17×17%=34

城：34×(7%+3%)=3.4

會(huì)：761+200+(10+1.7)+(18-18÷10÷12×2)-3.4=987

基數(shù)：6500+200=6700

抵稅：18×10%=1.8

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（責(zé)任編輯：）

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