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本文主要介紹2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《資產(chǎn)評(píng)估》第九章 流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估的知識(shí)點(diǎn)精講輔導(dǎo)，希望對(duì)您的復(fù)習(xí)有所幫助!!

第二節(jié)　實(shí)物類(lèi)流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估

一、材料的評(píng)估

（一）材料價(jià)值評(píng)估的內(nèi)容與步驟

1.材料價(jià)值評(píng)估的內(nèi)容

企業(yè)中的材料，可以分為庫(kù)存材料和在用材料。在用材料在再生產(chǎn)過(guò)程中形成產(chǎn)品或半成品，已不再作為單獨(dú)的材料存在，故材料評(píng)估是對(duì)庫(kù)存材料評(píng)估。

2.材料價(jià)值評(píng)估的步驟

（二）庫(kù)存材料的評(píng)估

1.近期購(gòu)進(jìn)庫(kù)存材料的評(píng)估

（1）近期購(gòu)進(jìn)庫(kù)存材料的特點(diǎn)

近期購(gòu)進(jìn)的材料庫(kù)存時(shí)間短，在市場(chǎng)價(jià)格變化不大的情況下，其賬面值與現(xiàn)行市價(jià)基本接近。

（2）近期購(gòu)進(jìn)庫(kù)存材料評(píng)估方法

①評(píng)估時(shí)，可以采用成本法，也可以采用市場(chǎng)法（方法）

②評(píng)估時(shí)對(duì)于購(gòu)進(jìn)時(shí)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)的處理

如果是從外地購(gòu)進(jìn)的原材料（本地沒(méi)有這種材料），因運(yùn)雜費(fèi)發(fā)生額較大，評(píng)估時(shí)應(yīng)將由被評(píng)估材料分擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入評(píng)估值；如果是本市購(gòu)進(jìn)，運(yùn)雜費(fèi)發(fā)生額較少，評(píng)估時(shí)則可以不考慮運(yùn)雜費(fèi)。

【例9－1】甲企業(yè)中A材料系兩個(gè)月前從外地購(gòu)進(jìn)，材料明細(xì)賬的記載為：數(shù)量5 000公斤，單價(jià)400元/公斤，運(yùn)雜費(fèi)為600元。根據(jù)材料消耗的原始記錄和清查盤(pán)點(diǎn)，評(píng)估時(shí)庫(kù)存尚有1 500公斤。根據(jù)上述資料，可以確定該材料的評(píng)估值如下：

材料評(píng)估值＝1 500×（400＋600/5 000）＝600 180（元）

2.購(gòu)進(jìn)批次間隔時(shí)間長(zhǎng)、價(jià)格變化大的庫(kù)存材料評(píng)估。

（1）評(píng)估方法

①采用最接近市場(chǎng)價(jià)格的材料價(jià)格或直接以市場(chǎng)價(jià)格作為其評(píng)估值。

②會(huì)計(jì)中材料核算方法的差異不應(yīng)影響評(píng)估結(jié)果。

由于材料的分期購(gòu)進(jìn)，且購(gòu)價(jià)各不相同，各企業(yè)采用核算方法不同，如先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等，其賬面余額就不一樣。

評(píng)估時(shí)關(guān)鍵是核查庫(kù)存材料的實(shí)際數(shù)量，并按最接近市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算確定其評(píng)估值。

【例9－2】乙企業(yè)要求對(duì)其庫(kù)存的 B 材料進(jìn)行價(jià)值評(píng)估。該材料分兩批購(gòu)進(jìn)，第一批購(gòu)進(jìn)時(shí)間為上年10月，購(gòu)進(jìn)1 000噸，單價(jià)3 800元/噸；第二批購(gòu)進(jìn)時(shí)間為本年4月，數(shù)量100噸，單價(jià)4 500元/噸。本年5月1日進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，經(jīng)核實(shí)，去年購(gòu)進(jìn)的該材料尚存500噸，本年4月購(gòu)的尚未使用。因此，需評(píng)估B材料的數(shù)量是600噸，可直接采用市場(chǎng)價(jià)格4 500元計(jì)算，評(píng)估值為：

B材料的評(píng)估值＝600×4 500＝2 700 000（元）

3.缺乏準(zhǔn)確現(xiàn)行市價(jià)庫(kù)存材料的評(píng)估

購(gòu)進(jìn)時(shí)間早，市場(chǎng)已經(jīng)脫銷(xiāo)，沒(méi)有準(zhǔn)確市場(chǎng)現(xiàn)價(jià)的庫(kù)存材料評(píng)估。

（1）通過(guò)尋找替代品的價(jià)格變動(dòng)資料來(lái)修正材料價(jià)格；

（2）在市場(chǎng)供需分析的基礎(chǔ)上，確定該項(xiàng)材料的供需關(guān)系，并以此修正材料價(jià)格；

（3）通過(guò)市場(chǎng)同類(lèi)商品的平均物價(jià)指數(shù)進(jìn)行評(píng)估。

4.呆滯材料價(jià)值的評(píng)估

（1）呆滯材料的內(nèi)涵

是指從企業(yè)庫(kù)存材料中清理出來(lái)，需要進(jìn)行處理的那部分資產(chǎn)。

（2）評(píng)估方法

①應(yīng)對(duì)其數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行核實(shí)和鑒定，然后區(qū)別不同情況進(jìn)行評(píng)估。

②對(duì)其中失效、變質(zhì)、殘損、報(bào)廢、無(wú)用的，應(yīng)通過(guò)分析計(jì)算，扣除相應(yīng)的貶值額后，確定評(píng)估值。

5.盤(pán)盈、盤(pán)虧材料的評(píng)估

應(yīng)以有無(wú)實(shí)物存在為原則進(jìn)行評(píng)估，并選用相適應(yīng)的評(píng)估方法（即使用前面的方法）。

二、低值易耗品的評(píng)估

1.低值易耗品的界定

在評(píng)估過(guò)程中勞動(dòng)資料是否屬于低值易耗品，原則上視其在企業(yè)中的作用進(jìn)行，一般可尊重企業(yè)原來(lái)的劃分方法。

2.低值易耗品分類(lèi)：

（1）按低值易耗品用途分類(lèi)

此分類(lèi)的目的，在于在低值易耗品評(píng)估過(guò)程中，為了簡(jiǎn)化評(píng)估工作，可以按大類(lèi)對(duì)其評(píng)估。

（2）按低值易耗品使用情況分類(lèi)

①在庫(kù)低值易耗品

②在用低值易耗品。

此種分類(lèi)，則是考慮了低值易耗品的具體情況，直接影響評(píng)估方法的選用。

3.評(píng)估方法

（1）在庫(kù)低值易耗品的評(píng)估

①可以采用與庫(kù)存材料評(píng)估相同的方法。

②全新低值易耗品的評(píng)估

Ⅰ.直接采用其賬面價(jià)值（價(jià)格變動(dòng)不大）；

Ⅱ.采用現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格；

Ⅲ.在賬面價(jià)值基礎(chǔ)上乘以其物價(jià)變動(dòng)指數(shù)確定在用低值易耗品的評(píng)估。

（2）在用低值易耗品的評(píng)估

①采用成本法進(jìn)行評(píng)估。

②計(jì)算公式為：

在用低值易耗品評(píng)估值＝全新低值易耗品的成本價(jià)值×成新率 （9－1）

③在用低值易耗品損耗的計(jì)算，由于其使用期限較固定資產(chǎn)短，所以一般不考慮其功能性損耗和經(jīng)濟(jì)性損耗。其成新率計(jì)算公式為：

成新率＝1－（低值易耗品實(shí)際已使用月數(shù)/低值易耗品可使用總月數(shù)）（9－2）

【注意】對(duì)低值易耗品評(píng)估在確定成新率時(shí)應(yīng)該根據(jù)其實(shí)際損耗程度確定，不能完全按照其攤銷(xiāo)方法確定。

【例9－3】丙企業(yè)C低值易耗品，原價(jià)750元，預(yù)計(jì)使用1年，現(xiàn)已使用9個(gè)月。該低值易耗品現(xiàn)行市價(jià)為1 200元，由此確定其評(píng)估值為：

在用低值易耗品評(píng)估值＝1 200×（1－9/12）＝300（元）

三、在產(chǎn)品評(píng)估

（一）在產(chǎn)品的構(gòu)成

1.生產(chǎn)過(guò)程中尚未加工完畢的在產(chǎn)品。

2.已加工完成入庫(kù)但不能單獨(dú)對(duì)外銷(xiāo)售的半成品（可直接對(duì)外銷(xiāo)售的自制半成品視同產(chǎn)品評(píng)估，在此不做介紹）。

（二）成本法在在產(chǎn)品評(píng)估中的運(yùn)用

1.適用對(duì)象

①適用于生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的在產(chǎn)品的評(píng)估。

②對(duì)于生產(chǎn)周期較短的在產(chǎn)品，沒(méi)有變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，可以根據(jù)賬面值進(jìn)行調(diào)整。

2.具體方法有以下幾種：

（1）按價(jià)格變動(dòng)系數(shù)調(diào)整原成本。

①適用對(duì)象

對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常、會(huì)計(jì)核算水平較高的企業(yè)在產(chǎn)品的評(píng)估。

②評(píng)估的方法步驟是：

Ⅰ.對(duì)被估在產(chǎn)品進(jìn)行技術(shù)鑒定，將其中超出正常范圍的不合格在產(chǎn)品成本從總成本中剔除。

Ⅱ.分析原成本，將非正常的不合理費(fèi)用從總成本中剔除。

Ⅲ.分析原成本中材料從其生產(chǎn)準(zhǔn)備開(kāi)始到評(píng)估日止市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)情況，并測(cè)算出價(jià)格變動(dòng)系數(shù)。

Ⅳ.分析原成本中的工資、燃料、動(dòng)力費(fèi)用以及制造費(fèi)用從開(kāi)始生產(chǎn)到評(píng)估日，有無(wú)大的變動(dòng)，是否作了調(diào)整，并測(cè)算出調(diào)整系數(shù)。

Ⅴ.根據(jù)技術(shù)鑒定、原始成本的分析及價(jià)格變動(dòng)系數(shù)的預(yù)算，調(diào)整成本，確定評(píng)估值，必要時(shí)還要從變現(xiàn)的角度修正評(píng)估值。

③基本計(jì)算公式：

某項(xiàng)或某類(lèi)在產(chǎn)品的評(píng)估值 ＝ 原合理材料成本×（1＋價(jià)格變動(dòng)系數(shù)）＋原合理工資、費(fèi)用（含借款費(fèi)用）×（1＋合理工資、費(fèi)用變動(dòng)系數(shù)） （9－3）

（2）按社會(huì)平均工藝定額和現(xiàn)行市價(jià)計(jì)算評(píng)估值。

①特點(diǎn)：

即按重置同類(lèi)資產(chǎn)的社會(huì)平均成本確定被估資產(chǎn)的價(jià)格。

②評(píng)估需要掌握以下資料：

Ⅰ.被估在產(chǎn)品的完工程度；

Ⅱ.被估在產(chǎn)品有關(guān)工序的工藝定額；

Ⅲ.被估在產(chǎn)品耗用物料的近期市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格；

Ⅳ.被估在產(chǎn)品的合理工時(shí)及單位工時(shí)的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（這個(gè)數(shù)據(jù)應(yīng)按正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行測(cè)算）。

③計(jì)算評(píng)估值的基本公式：

某在產(chǎn)品評(píng)估值＝在產(chǎn)品實(shí)有數(shù)量×（該工序單件材料工藝定額×單位材料現(xiàn)行市價(jià)＋該工序單件工時(shí)定額×正常工資費(fèi)用） （9－4）

對(duì)公式的說(shuō)明：

工藝定額：如果有行業(yè)的平均物料消耗標(biāo)準(zhǔn)的，可按行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，沒(méi)有行業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)現(xiàn)行的工藝定額計(jì)算。

（3）按在產(chǎn)品的完工程度計(jì)算評(píng)估值

①原理：

在計(jì)算產(chǎn)成品重置成本基礎(chǔ)上，按在產(chǎn)品完工程度計(jì)算確定在產(chǎn)品評(píng)估值。

②計(jì)算公式為：

在產(chǎn)品評(píng)估值＝產(chǎn)成品重置成本×在產(chǎn)品約當(dāng)量 （9－5）

在產(chǎn)品約當(dāng)量＝在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品完工率 （9－6）

在產(chǎn)品約當(dāng)量、完工率可以根據(jù)其完成工序與全部工序比例、生產(chǎn)完成時(shí)間與生產(chǎn)周期比例確定。當(dāng)然，確定時(shí)應(yīng)分析完成工序、完成時(shí)間與其成本耗費(fèi)的關(guān)系。

（三）市場(chǎng)法在在產(chǎn)品的評(píng)估中的應(yīng)用

1.基本思路

思路一：

按同類(lèi)在產(chǎn)品和半成品的市價(jià)，扣除銷(xiāo)售過(guò)程中預(yù)計(jì)發(fā)生的費(fèi)用后計(jì)算評(píng)估值。

思路二：

不能繼續(xù)生產(chǎn)，又無(wú)法通過(guò)市場(chǎng)調(diào)劑出去的專(zhuān)用配件只能按廢料回收價(jià)格進(jìn)行評(píng)估。

2.計(jì)算評(píng)估值的基本公式：

思路一

某在產(chǎn)品評(píng)估值＝該種在產(chǎn)品實(shí)有數(shù)量×可接受的不含稅的單位市場(chǎng)價(jià)格-預(yù)計(jì)在銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用

如果在調(diào)劑過(guò)程中有一定的變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，還要考慮設(shè)立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)，計(jì)算可變現(xiàn)的評(píng)估值。

思路二

某報(bào)廢在產(chǎn)品評(píng)估值＝可回收廢料的重量×單位重量現(xiàn)行的回收價(jià)格

3.舉例：

【9－4】丁企業(yè)因產(chǎn)品技術(shù)落后而全面停產(chǎn)，準(zhǔn)備與M公司合并，有關(guān)在產(chǎn)品評(píng)估資料如下：

在產(chǎn)品原賬面記載的成本為175萬(wàn)元。按在產(chǎn)品的狀態(tài)及通用性的好壞分為三類(lèi)：

一類(lèi)：已從倉(cāng)庫(kù)中領(lǐng)出，但尚未進(jìn)行加工的原料。

二類(lèi)：已加工成部件，可通過(guò)市場(chǎng)調(diào)劑且流動(dòng)性較好的在產(chǎn)品。

三類(lèi)：加工成的部件無(wú)法調(diào)劑出去，又不能繼續(xù)加工，只能報(bào)廢處理的在產(chǎn)品。

對(duì)于第一類(lèi)，可按實(shí)有數(shù)量、技術(shù)鑒定情況、現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算評(píng)估值。第二類(lèi)在產(chǎn)品可根據(jù)市場(chǎng)可接受現(xiàn)行價(jià)格、調(diào)劑過(guò)程中的費(fèi)用、調(diào)劑的風(fēng)險(xiǎn)確定評(píng)估值。第三類(lèi)在產(chǎn)品只能按廢料的回收價(jià)格確定評(píng)估值。

『正確答案』

根據(jù)評(píng)估資料可以確定評(píng)估結(jié)果，如表9-1、9-2、9-3所示

表9-1 　車(chē)間已領(lǐng)用尚未加工的原材料 單位：元

四、產(chǎn)成品及庫(kù)存商品的評(píng)估

（一）產(chǎn)成品及庫(kù)存商品的構(gòu)成

包括完工入庫(kù)和已完工并經(jīng)過(guò)質(zhì)量檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)成品、商業(yè)企業(yè)的庫(kù)存商品等。

（二）成本法在產(chǎn)成品及庫(kù)存商品的評(píng)估中的應(yīng)用

1.評(píng)估基準(zhǔn)日與產(chǎn)成品完工時(shí)間較接近，成本變化不大時(shí)。

（1）具體評(píng)估方法

直接按產(chǎn)成品賬面成本確定其評(píng)估值。

（2）計(jì)算公式為：

產(chǎn)成品評(píng)估值＝產(chǎn)成品數(shù)量×單位產(chǎn)成品賬面成本

2.當(dāng)評(píng)估基準(zhǔn)日與產(chǎn)成品完工時(shí)間相距較長(zhǎng)，產(chǎn)成品的成本費(fèi)用變化較大時(shí)，產(chǎn)成品評(píng)估值可按下列公式計(jì)算：

方法一：產(chǎn)成品評(píng)估值

＝產(chǎn)成品實(shí)有數(shù)量×（合理材料工藝定額×材料單位現(xiàn)行價(jià)格＋合理工時(shí)定額×單位小時(shí)合理工時(shí)工資、費(fèi)用（含借款費(fèi)用）） （9－10）

方法二：產(chǎn)成品評(píng)估值＝產(chǎn)成品實(shí)際成本×（材料成本比例×材料綜合調(diào)整系數(shù)＋工資、費(fèi)用（含借款費(fèi)用）成本比例×工資、費(fèi)用綜合調(diào)整系數(shù)） （9－11）

3.舉例

[例9－5]某評(píng)估事務(wù)所對(duì)K企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。經(jīng)核查，該企業(yè)產(chǎn)成品實(shí)有數(shù)量為12 000件，根據(jù)該企業(yè)的成本資料，結(jié)合同行業(yè)成本耗用資料分析，合理材料工藝定額為500公斤／件，合理工時(shí)定額為20小時(shí)。評(píng)估時(shí)，由于生產(chǎn)該產(chǎn)成品的材料價(jià)格上漲，由原來(lái)的60元／公斤漲至62元／公斤，單位小時(shí)合理工時(shí)工資、費(fèi)用不變，仍為15元／小時(shí)。根據(jù)上述分析和有關(guān)資料，可以確定該企業(yè)產(chǎn)成品評(píng)估值為：

產(chǎn)成品評(píng)估值＝12 000×（500×62＋20×15）＝375 600 000（元）

[例9－6]某企業(yè)產(chǎn)成品實(shí)有數(shù)量60臺(tái)，每臺(tái)實(shí)際成本58元，根據(jù)會(huì)計(jì)核算資料，生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料費(fèi)用與工資、其他費(fèi)用的比例為60：40，根據(jù)目前價(jià)格變動(dòng)情況和其他相關(guān)資料，確定材料綜合調(diào)整系數(shù)為1.15，工資、費(fèi)用綜合調(diào)整系數(shù)為1.02。由此可以計(jì)算該產(chǎn)成品的評(píng)估值為：

產(chǎn)成品評(píng)估值＝60×58×（60%×1.15＋40%×1.02）＝3 821.04（元）

（三）市場(chǎng)法在產(chǎn)成品及庫(kù)存商品的評(píng)估中的應(yīng)用

1.選擇市場(chǎng)價(jià)格時(shí)應(yīng)注意考慮下面幾項(xiàng)因素：

（1）產(chǎn)成品的使用價(jià)值。

根據(jù)對(duì)產(chǎn)品本身的技術(shù)水平和內(nèi)在質(zhì)量的技術(shù)鑒定，確定產(chǎn)品是否具有使用價(jià)值以及產(chǎn)品的實(shí)際等級(jí)，以便選擇合理的市場(chǎng)價(jià)格。

（2）分析市場(chǎng)供求關(guān)系和被評(píng)估產(chǎn)成品的前景。

（3）所選擇的價(jià)格應(yīng)是在公開(kāi)市場(chǎng)上所形成的近期交易價(jià)格，非正常交易價(jià)格不能作為評(píng)估的依據(jù)。

（4）對(duì)于產(chǎn)品技術(shù)水平先進(jìn)，但產(chǎn)成品外表存有不同程度的殘缺，可根據(jù)其損壞程度，通過(guò)調(diào)整系數(shù)予以調(diào)整。

2.采用市場(chǎng)法評(píng)估產(chǎn)成品時(shí)，現(xiàn)行市價(jià)中包含了成本、稅金和利潤(rùn)的因素,如何處理利潤(rùn)和稅金

運(yùn)用市場(chǎng)法評(píng)估產(chǎn)成品原則上可根據(jù)《資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見(jiàn)（試行）》第四十三條的要求：

（1）對(duì)于十分暢銷(xiāo)的產(chǎn)品，根據(jù)其出廠銷(xiāo)售價(jià)格減去銷(xiāo)售費(fèi)用和全部稅金確定評(píng)估值；

（2）對(duì)于正常銷(xiāo)售的產(chǎn)品，根據(jù)其出廠銷(xiāo)售價(jià)格減去銷(xiāo)售費(fèi)用、全部稅金和適當(dāng)數(shù)額的稅后凈利潤(rùn)確定評(píng)估值；

（3）對(duì)于勉強(qiáng)能銷(xiāo)售出去的產(chǎn)品，根據(jù)其出廠銷(xiāo)售價(jià)格減去銷(xiāo)售費(fèi)用、全部稅金和稅后凈利潤(rùn)確定評(píng)估值；

（4）對(duì)于滯銷(xiāo)、積壓、降價(jià)銷(xiāo)售產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)可收回凈收益確定評(píng)估值。

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