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(2)會計分錄：

借：固定資產 7 000 000

貸：長期股權投資 5 000 000

銀行存款 1 000 000

投資收益 1 000 000

(二)不具有商業實質或者換入資產或者換出資產公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產交換

非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖然具有商業實質但換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量的，應當以換出資產賬面價值為基礎確定換入資產成本，無論是否支付補價，均不確認損益。★

1.不涉及補價情況下的會計處理

換入資產成本=換出資產賬面價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額

2.涉及補價情況下的會計處理★

(1)支付補價

換入資產成本=換出資產賬面價值+支付的補價+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額

(2)收到補價

換入資產成本=換出資產賬面價值-收到的補價+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額

【例題·單選題】企業發生的非貨幣性資產交換如果不具有商業實質，其換入資產成本的計量基礎是()。(2008年)

A.換出資產的賬面價值

B.換出資產的公允價值

C.換入資產的公允價值

D.換入資產的原賬面價值

『正確答案』A

『答案解析』不具有商業實質的非貨幣性資產交換，換入資產的成本以換出資產的賬面價值為核算基礎。選項A正確。

【例5-34】甲公司擁有一臺專有設備，該設備賬面原價300萬元，已計提折舊220萬元，乙公司擁有一幢辦公樓，賬面原價200萬元，已計提折舊140萬元。兩項資產均未計提減值準備。甲公司決定以其專有設備交換乙公司該幢辦公樓自用，該專有設備是生產某種產品所必需的設備。由于專有設備系當時專門制造、性質特殊，其公允價值不能可靠計量;乙公司擁有的建筑物因建筑年代久遠，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，乙公司以兩項資產賬面價值的差額為基礎，支付了10萬元補價。假定交易中沒有涉及相關稅費。

『正確答案』

分析：由于兩項資產的公允價值不能可靠計量，因此，對于該項資產交換，換入資產的成本應當按照換出資產的賬面價值確定。

甲公司的會計處理如下：

借：固定資產清理 　800 000

累計折舊 2 200 000

貸：固定資產 3 000 000

借：固定資產——辦公樓 700 000

銀行存款 　100 000

貸：固定資產清理 　800 000

乙公司的會計處理如下：

借：固定資產清理 　600 000

累計折舊 1 400 000

貸：固定資產——辦公樓 　2 000 000

借：固定資產——機器設備 　700 000

貸：固定資產清理 　600 000

銀行存款 　100 000

【例題·單選題】甲公司以一項專利權與乙公司的一臺機床進行非貨幣性資產交換。甲公司換出專利權的賬面原價為3 000萬元，累計攤銷為250萬元，公允價值為2 880萬元;乙公司換出機床的賬面原價為3 200萬元，累計折舊為300萬元，已計提的固定資產減值準備為60萬元，公允價值為2 860萬元。甲公司另向乙公司收取20萬元作為補價。假設該非貨幣性資產交換不具有商業實質，并不考慮其他因素的影響，甲公司換入乙公司機床的入賬價值是()萬元。(2009年)

A.2 730 　B.2 750

C.2 840 　D.2 860

『正確答案』A

『答案解析』由于非貨幣性資產交換不具有商業實質，因此以換出資產的賬面價值作為換入資產的入賬價值的基礎。甲公司作為收到補價一方，其換入乙公司的機床入賬價值是：

換入資產成本=換出資產賬面價值-收到的補價+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額=(3 000-250)-20=2 730(萬元)

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（責任編輯：中大編輯）

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