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本文主要介紹2012年注冊資產評估師考試《資產評估》第十二章 以財務報告為目的的資產評估的知識點精講輔導，希望對您的復習有所幫助!!

第一節　財務報告為目的的評估概述

一、以財務報告為目的的評估及其作用

（一）以財務報告為目的的評估的定義

以財務報告為目的的評估，是指注冊資產評估師基于企業會計準則或相關會計核算、披露要求，運用評估技術，對財務報告中各類資產和負債的公允價值或特定價值進行分析、估算，并發表專業意見的行為和過程。

由定義可知，以財務報告為目的的評估是為會計的計量、核算及披露提供專業意見。評估對象是財務報告中各類資產和負債。價值類型是公允價值或特定價值，它對評估技術（評估方法）具有一定的約束。由于以財務報告為目的的評估在遵循評估準則的基礎上，還要參照相關會計準則的規定，以滿足財務報告披露的要求。

（二）以財務報告為目的的評估的作用

1.評估技術能夠滿足會計計量專業上的需求。

2.評估專業行為能夠為會計計量的客觀性奠定基礎。

3.評估的獨立地位能夠強化公允價值的公正性。

二、以財務報告為目的的評估的適用范圍和特點

（一）以財務報告為目的的評估的評估事項及評估對象

一般意義上，以財務報告為目的的評估業務涉及的評估對象不僅有各類單項資產、負債，也有資產組或資產組組合（對資產組或資產組組合的分析應當符合會計準則的要求）。

表12-1　一般常見的以財務報告為目的評估所涉及的評估對象

（二）以財務報告為目的的評估的技術特點

1.以財務報告為目的的評估是為會計計量提供服務。會計計量模式、會計核算方法、會計披露要求影響了評估對象、價值類型的確定及評估方法的選擇。

注冊資產評估師應當理解會計計量模式的概念，知曉企業合并、資產減值、投資性房地產、金融工具等會計核算方法，根據會計準則的要求，合理確定評估對象，選擇與會計計量模式相符的價值類型和評估方法，更有效地服務于會計計量的特定要求。

2.以財務報告為目的的評估業務具有多樣性、復雜性。

3.以財務報告為目的的評估所采用的評估方法的多樣性。

三、以財務報告為目的的評估與會計和審計的互動關系

（一）會計信息計量對評估的需求

企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值（注意會計中的公允價值和我們第一章講授的公允價值含義不同，相當于資產評估這門學科中的市場價值）計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量"。而會計計量中許多會計要素比如土地、投資性房地產、無形資產等公允價值的確定需要具備很強的專業知識，這一要求遠遠超出了會計人員的知識和能力范圍，所以在確定這些資產公允價值時，需要借助外部評估人員的服務，由評估人員提供專業的評估結果。

對于專業性強、復雜程度高的公允價值確定，財務報告外部使用者更希望和愿意看到的是由獨立專業人員提供的評估結果。

（二）審計對評估的需求

1.我國審計法規的規定

中國注冊會計師審計準則第1322號--《公允價值計量和披露的審計》第四條規定"按照適用的會計準則和相關會計制度的規定，作出公允價值計量和披露是被審計單位管理層的責任。注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，以確定公允價值計量和披露是否符合適用的會計準則和相關會計制度的規定"。

基于獨立性的要求，審計單位或人員不能對同一客戶提供公允價值評估服務，審計人員是公允價值計量的最終審核人。在一些需要專業性評估的領域，聘請外部獨立評估人員更能發揮專業服務的優勢，在提高會計信息質量的同時，也能降低審計人員的風險。

2.國外相關法規的規定

美國公眾公司會計監督委員會（PCAOB）于2007年12月發布了審計實務提示公告第2號《金融工具公允價值計量的審計和利用專家工作的相關問題》。國際會計師聯合會（IFAC）下屬的國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）發布了國際審計準則第540號《包括公允價值計量的會計估計及相關披露的審計》、國際審計準則第500號《審計證據》和第620號《利用專家的工作》。

（三）評估在會計計量、審計中的應用

中國資產評估協會發布的《以財務報告為目的的評估指南（試行）》，規范了注冊資產評估師執行以財務報告為目的的評估業務行為，維護了社會公共利益和資產評估各方當事人的合法權益。該指南明確了以財務報告為目的的評估的相關業務（包括合并對價分攤、資產減值、投資性房地產、金融工具確認和計量）的價值類型、評估方法，以及各項業務的評估假設和參數選取注意事項等，為會計計量提供客觀、公正的專業支持。

在公允價值計量體系中，外部專業人員的評估結果是計量工具，會計將根據評估結果直接對賬目進行調整，評估結果通過會計計量成為資產、負債公允價值的會計信息。

會計人員對公允價值的計量和披露負責，外部評估人員對評估結論的合理性負責，審計人員對公允價值的審計結論負責。由此，會計信息責任體系發展成為會計責任、評估責任和審計責任構成的三維責任體系。

四、以財務報告為目的的評估國內外發展狀況

（一）以財務報告為目的的評估在國際上的發展

（二）以財務報告為目的的評估在國內的發展

2006年2月財政部發布的會計準則引入了公允價值的概念和計量模式。2007年11月，中國資產評估協會發布了《以財務報告為目的的評估指南（試行）》，以規范注冊資產評估師以財務報告為目的的評估業務行為，維護社會公共利益和資產評估各方當事人合法權益。該指南自2008年1月1日起實施。2009年12月，中國資產評估協會發布了《投資性房地產評估指導意見》

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（責任編輯：中大編輯）

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