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本文主要介紹2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章 固定資產(chǎn)、投資性房產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的知識(shí)點(diǎn)沖刺輔導(dǎo),希望對(duì)您的復(fù)習(xí)有所幫助!!
第一節(jié) 固定資產(chǎn)
一、固定資產(chǎn)概述
對(duì)于固定資產(chǎn)的各組成部分,如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,從而適用不同的折舊率或折舊方法的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。例如飛機(jī)的引擎。
二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),確定其初始入賬成本時(shí),還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。例如核電站核設(shè)施、石油天然氣開(kāi)采礦區(qū)廢棄,可能需要履行棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。
一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用,不屬于棄置費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。
(一)外購(gòu)方式
【提示】*2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后,企業(yè)購(gòu)建(包括購(gòu)進(jìn)、接受捐贈(zèng)、接受實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此,此處的"相關(guān)稅費(fèi)"中不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
1.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)。
購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)具體可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷:
(1)固定資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成;
(2)所購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或和合同要求基本相符,即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方,也不影響其正常使用。
(3)繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。
企業(yè)可能以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),此時(shí),應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入的多項(xiàng)資產(chǎn)中除固定資產(chǎn)外還包括其他資產(chǎn),也應(yīng)按類似的方法予以處理。
2.超過(guò)正常信用條件購(gòu)買固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。
購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常的信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì),固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定,而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。
借:固定資產(chǎn)或在建工程(現(xiàn)值之和)
未確認(rèn)融資費(fèi)用(倒擠的差額)
貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款(合同約定的分期付款的總金額)
各期實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷,符合資本化條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。
(二)自行建造方式
1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)。
工程完工后,剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的,按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。
盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資,減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分后的差額,工程項(xiàng)目尚未完工的,計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本;工程已經(jīng)完工的,計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入?!?/p>
盤虧、毀損、報(bào)廢的處理:
借:在建工程(或營(yíng)業(yè)外支出)
其他應(yīng)收款-個(gè)人、保險(xiǎn)公司
貸:工程物資
盤盈的處理:
借:工程物資
貸:在建工程(或營(yíng)業(yè)外收入)
2.高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi),應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,同時(shí)記入"專項(xiàng)儲(chǔ)備"科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí),屬于費(fèi)用性支出的,直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)通過(guò)"在建工程"科目歸集所發(fā)生的支出,待安全生產(chǎn)項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時(shí),按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備,并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊?!铩铩?/p>
①提取時(shí),一般分錄為:
借:成本費(fèi)用類科目
貸:專項(xiàng)儲(chǔ)備--安全生產(chǎn)費(fèi)
②使用時(shí),有兩大用途:用于安全生產(chǎn)設(shè)備等的購(gòu)建或用作與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用化支出(如安全生產(chǎn)檢查費(fèi)等)。
a.購(gòu)建安全生產(chǎn)設(shè)備等時(shí),正常做處理即可,不涉及專項(xiàng)儲(chǔ)備;對(duì)設(shè)備計(jì)提折舊時(shí),按折舊金額沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備:
借:專項(xiàng)儲(chǔ)備
貸:累計(jì)折舊
b.發(fā)生與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用化支出時(shí):
借:專項(xiàng)儲(chǔ)備
貸:銀行存款等
三、固定資產(chǎn)的折舊
(一)固定資產(chǎn)折舊的范圍
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)--固定資產(chǎn)》規(guī)定,企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,但是(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和(2)按照規(guī)定單獨(dú)計(jì)價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地除外。
已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn),并計(jì)提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后,再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
融資租入的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)依租賃合同而定。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)以租賃期開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間;無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用壽命兩者中較短者作為折舊期間。
(二)固定資產(chǎn)折舊的方法
1.雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種,是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額(也就是固定資產(chǎn)賬面凈值)和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。
年折舊率(雙倍直線折舊率)=(2/預(yù)計(jì)使用年限)×100%
年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線折舊率
月折舊率=雙倍直線折舊率÷12
月折舊額=固定資產(chǎn)期初賬面凈值×月折舊率
或者:月折舊額=年折舊額÷12
在實(shí)際工作中,在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)折舊年限到期前兩年轉(zhuǎn)換成直線法。(注意,使用直線法時(shí),應(yīng)當(dāng)用固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷)
2.年數(shù)總和法
年數(shù)總和法,是以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額為基數(shù),以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)為折舊率,計(jì)算各年固定資產(chǎn)折舊額的一種折舊方法。
年數(shù)總和法的各年折舊率,是以固定資產(chǎn)尚可使用年限作分子,以固定資產(chǎn)使用年限的逐年數(shù)字之和作分母。假定固定資產(chǎn)使用年限為n年,分母即為1+2+3+……+n=n·(n+1)/2。計(jì)算公式為:
年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用年限的逐年數(shù)字總和
=(預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限)÷[預(yù)計(jì)使用年限×(1+預(yù)計(jì)使用年限)/2]
月折舊率=年折舊率÷12
年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率
月折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率
【對(duì)比總結(jié)】
1.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法中,只有雙倍余額遞減法,在開(kāi)始的時(shí)候,是不考慮預(yù)計(jì)凈殘值的。
2.加速折舊時(shí),雖然各年的折舊額不相等,但在同一個(gè)折舊年度中,個(gè)個(gè)月之間的折舊額是相等的。
【提示】固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí),均是按照折舊年度進(jìn)行核算的。
根據(jù)我國(guó)準(zhǔn)則的規(guī)定,會(huì)計(jì)年度是從1月1日至12月31日,而折舊年度是從開(kāi)始計(jì)提折舊的月份起連續(xù)的12個(gè)月。
例如2009年4月20日,購(gòu)入固定資產(chǎn),那么第一個(gè)折舊年度是從2009年5月1日至2010年4月30日。第二個(gè)折舊年度為2010年5月1日至2011年的4月30日。因此存在著一個(gè)會(huì)計(jì)年度中,可能跨越兩個(gè)不同的折舊年度的情況。
(三)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理
總結(jié):固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的核算
(1)基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn),其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用,并最終計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品成本;
(2)管理部門使用的固定資產(chǎn),其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用;
(3)銷售部門所使用的固定資產(chǎn),其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用;
(4)未使用的固定資產(chǎn),其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用;(不區(qū)分部門,都計(jì)入管理費(fèi)用)
(5)自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn),其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本;
(6)自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn),其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入研發(fā)支出;
(7)經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn),其計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。
(四)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如果有確鑿證據(jù)表明固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有重大差異的,或者經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、改變折舊方法。
固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
(一)資本化的后續(xù)支出
固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的過(guò)程中,如果后續(xù)支出滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí),企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷,將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程,并停止計(jì)提折舊。
待后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)時(shí),再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn),同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除,并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。
企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,應(yīng)予資本化,作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,合理進(jìn)行攤銷。
一般會(huì)計(jì)處理如下:
1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí):
借:在建工程
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:固定資產(chǎn)
2.發(fā)生改擴(kuò)建工程支出時(shí):
借:在建工程
貸:銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等
3.企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分,當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本,同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高計(jì)。
借:營(yíng)業(yè)外支出(凈損失)
銀行存款或原材料(回收殘值)
貸:在建工程(被替換部分的賬面價(jià)值)
4.生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí):
借:固定資產(chǎn)
貸:在建工程
5.轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后,按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。
(二)費(fèi)用化的后續(xù)支出
一般情況下,固定資產(chǎn)投入使用之后,由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同,可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞,為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用,充分發(fā)揮其使用效能,企業(yè)將對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用等支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
發(fā)生固定資產(chǎn)維護(hù)支出等大修理費(fèi)用的后續(xù)支出,符合資本化條件的,可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本;不符合資本化條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
【補(bǔ)充】
(1)企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出(不符合資本化條件),計(jì)入"管理費(fèi)用"。
(2)企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的,其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出(不符合資本化條件),計(jì)入"銷售費(fèi)用"。
五、固定資產(chǎn)的處置
(一)固定資產(chǎn)清理的核算,可按下列具體情況分別進(jìn)行賬務(wù)處理:
1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借:固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:固定資產(chǎn)
2.清理過(guò)程中發(fā)生的其他費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
借:固定資產(chǎn)清理
貸:銀行存款
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等
3.出售收入和取得殘料等
借:銀行存款(變價(jià)收入)
原材料(殘料入庫(kù))
貸:固定資產(chǎn)清理
4.保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?/p>
借:其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失)
貸:固定資產(chǎn)清理
5.清理凈損益的處理。
(1)清理凈損失
借:營(yíng)業(yè)外支出--非常損失(自然災(zāi)害等非正常原因)
營(yíng)業(yè)外支出--處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失(生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失)
貸:固定資產(chǎn)清理
(2)清理凈收益
借:固定資產(chǎn)清理
貸:營(yíng)業(yè)外收入--處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得
(二)固定資產(chǎn)盤虧造成的損失,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí),按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償,借記"其他應(yīng)收款"科目,按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額。借記"營(yíng)業(yè)外支出--盤虧損失"科目。貸記"待處理財(cái)產(chǎn)損益"科目。
盤盈的固定資產(chǎn),應(yīng)作為前期差錯(cuò)計(jì)入"以前年度損益調(diào)整"科目。
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