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本文主要介紹2012年注冊資產評估師考試《財務會計》的知識點沖刺輔導，希望對您的復習有所幫助!!

第六節　可供出售金融資產

一、可供出售金融資產概述

可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除下列各類資產以外的金融資產：（1）貸款和應收款項；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

相對于交易性金融資產而言，可供出售金融資產的持有意圖不明確。

二、可供出售金融資產的會計處理

可供出售金融資產的會計處理，與以公允價值且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理有些類似，但也有不同：

（1）可供出售金融資產的交易費用應當計入初始入賬金額；

（2）可供出售金融資產后續計量時公允價值變動計入所有者權益；

（3）可供出售外幣股權投資因資產負債表日匯率變動形成的匯兌損益計入所有者權益。

相關賬務處理如下：

1.企業取得可供出售的金融資產

（1）股票投資

借：可供出售金融資產--成本 （公允價值與交易費用之和）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）

貸：銀行存款等

（2）債券投資

借：可供出售金融資產--成本 （面值）

應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

可供出售金融資產-利息調整（倒擠差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等

2.資產負債表日計算利息（專指債券類投資的）

（1）分期付息一次還本

借：應收利息（債券面值×票面利率）

貸：投資收益（攤余成本×實際利率）

可供出售金融資產-利息調整（倒擠差額，也可能在借方）

（2）到期時一次還本付息債券

借：可供出售金融資產-應計利息（債券面值×票面利率）

貸：投資收益（攤余成本×實際利率）

可供出售金融資產-利息調整（倒擠差額，也可能在借方）

3.資產負債表日公允價值變動

（1）公允價值上升

借：可供出售金融資產--公允價值變動

貸：資本公積--其他資本公積

（2）公允價值下降

借：資本公積--其他資本公積

貸：可供出售金融資產--公允價值變動

4.資產負債表日減值（公允價值發生了明顯的變化）

借：資產減值損失（減記的金額）

貸：資本公積-其他資本公積（轉出原計入資本公積的累計損失金額）

可供出售金融資產-公允價值變動

5.減值損失轉回

（1）債券類投資（債權工具）

借：可供出售金融資產-公允價值變動

貸：資產減值損失

（2）股票投資類（權益工具）

借：可供出售金融資產-公允價值變動

貸：資本公積--其他資本公積

在活躍市場沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資發生的減值損失，不得轉回。

6.出售可供出售的金融資產

借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產（成本，利息調整、公允價值變動等）

資本公積-其他資本公積（轉出的公允價值累計變動額，也可能在借方）

投資收益（差額，也可能在借方）

【例2－6】（掌握）

【教師提示】可供出售金融資產考核，常見的要點：

①持有至到期投資購買時入賬價值的確定，注意債務工具投資的"成本"、"利息調整"明細科目的確認金額，注意"交易費用"的處理與交易性金融資產不同。

②可供出售金融資產持有期間公允價值變動的處理，記入"資本公積--其他資本公積"。

③可供出售金融資產處置時，其對應的資本公積要一并處理，結轉入"投資收益"。

④可供出售金融資產的減值的轉回，區分債務工具和權益工具。參見第七節的講解。

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（責任編輯：中大編輯）

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