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第三節　資產減值的會計處理

一、 資產組的認定及減值的處理

(一)資產組及其認定

1.資產組是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或資產組產生的現金流入。資產組應當由與創造現金流入相關的資產構成。

資產組的最基本特征在于，該資產組產生的現金流入基本上獨立于其他資產或資產組產生的現金流入，并且可以認定的最小資產組合

2.認定資產組應當考慮的因素

(1)如果幾項資產的組合生產的產品(或者其他產出)存在活躍市場，無論這些產品(或者其他產出)是用于對外出售還是僅供內部使用，均表明這幾項資產的組合能夠獨立產生現金流入。應當將這些資產的組合認定為資產組。(記住這段話，作為客觀題目掌握。)★☆

(2)應當考慮企業管理層對生產經營活動的管理或者監控方式(如是按照生產線、業務種類還是按照地區或者區域等)和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。

3.資產組一經確定后，不得隨意變更。如需變更的，企業管理層應當證明該變更是合理的，并應當在附注中作相應說明。

(二)資產組減值的會計處理

1.資產組(包括資產組組合)的可收回金額如低于其賬面價值的，應當按照差額確認相應的減值損失。

其中，如果總部資產和商譽分攤至某資產組或者資產組組合的，該資產組或者資產組組合的賬面價值應當包括相關總部資產和商譽的分攤額

2.減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：

(1)抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值;

(2)根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

3.以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(包括商譽)的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：①該資產的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)、②該資產預計未來現金流量的現值(如可確定的)和③零。

因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。

二、總部資產減值的會計處理

1.總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。因此，總部資產通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產組或者資產組組合進行。

2.有跡象表明某項總部資產可能發生減值的，企業應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。

3.企業在對某一資產組進行減值測試時，應當先認定所有與該資產組相關的總部資產，再根據相關總部資產能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產組，分別下列情況進行處理：

(1)對于相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，再據以比較該資產組的賬面價值(包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關資產組的減值損失處理順序和方法處理。

(2)對于相關總部資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當按照下列步驟處理：

首先，在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，按期差額確認資產減值損失。

其次，比較所認定的資產組組合的賬面價值(包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關資產組減值損失的處理順序和方法處理。

三、商譽減值的會計處理

(一)商譽減值測試的基本要求

1.企業合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了時進行減值測試。☆

2.為了進行商譽減值測試，因企業合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組;難以分攤至相關資產組的，應當將商譽分攤至相關的資產組組合。

在將商譽的賬面價值分攤至相關的資產組或資產組組合時，應當按照各資產組或者資產組組合的公允價值占相關資產組或者資產組組合公允價值總額的比例進行分攤。公允價值難以可靠計量的，按照各資產組或資產組組合的賬面價值占相關資產組或資產組組合賬面價值總額的比例進行分攤。

3.在對包含商譽的相關資產組或者資產組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的，應當按照下列步驟處理：

(1)先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。

(2)再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。

4.減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

相關減值損失的處理順序和方法與有關資產組減值損失的處理順序和方法相一致。

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（責任編輯：中大編輯）

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