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三、固定資產折舊
1、折舊的概念和范圍
(1)折舊,是指在固定資產使用壽命內,按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。
應計折舊額,是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產,還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。
應計折舊額=固定資產原價-預計凈殘值(-已計提的固定資產減值準備累計金額)
(2)折舊范圍:時間和空間
空間:除以下情況外,企業應對所有固定資產計提折舊
1、已提足折舊
2、單獨計價入賬的土地
3、融資租賃租出的固定資產和經營租賃租入的固定資產
時間:1、當月增加的固定資產,當月不計提折舊,從下月起計提折舊;
2、當月減少的固定資產,當月仍計提折舊,從下月起不計提折舊。
3、提前報廢的固定資產,也不再補提折舊;
4、已達到預定可使用狀態的固定資產,尚未辦理竣工決算的,應當按照估計價值暫估入賬,并計提折舊;待辦理了竣工決算手續后,再按實際成本調整原來的暫估價值,但不需要調整原已計提的折舊額。
2、固定資產的折舊方法
年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。
(1)年限平均法(直線法)
年折舊率=(1-預計凈殘值率)÷預計使用年限
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=固定資產原價×月折舊率
(2)工作量法
單位工作量折舊額=固定資產原價×(1-預計凈殘值率)÷預計工作總量
某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額
(3)雙倍余額遞減法
年折舊率=2÷預計使用年限
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=期初固定資產賬面余額×月折舊率
最后兩年改為直線法
在年度中間購置固定資產的情況下,如采用加速折舊法時,應首先計算加速折舊法下每一“使用年度”應計提的折舊額,除以12后計算出每月應計提的折舊額,再按此分別計算每一“會計年度”內應當計提的折舊額。
例如:甲公司2007年6月21日購置一臺不需安裝即可投入使用的固定資產。固定資產入賬價值為600萬元,預計使用壽命為5年,預計凈殘值為零。
甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊:
年折舊率=2÷5=40%
每一使用年度應計提的折舊額如下:
第1年計提折舊金額:600×40%=240(萬元)
第2年計提折舊金額:(600-240)×40%=144(萬元)
第3年計提折舊金額:(600-240-144)×40%=86.4(萬元)
第4年計提折舊金額:(600-240-144-86.4)÷2=64.8(萬元)
第5年計提折舊金額:(600-240-144-86.4)÷2=64.8(萬元)
因此,每一會計年度內應計提的折舊額如下:
2007年7月至12月計提折舊金額為:240×6/12=120(萬元)
2008年度計提折舊金額為:240×6/12+144×6/12=192(萬元)
2009年度計提折舊金額為:144×6/12+86.4×6/12=115.2(萬元)
2010年度計提折舊金額為:86.4×6/12+64.8×6/12=75.6(萬元)
2011年度計提折舊金額為:64.8×6/12+64.8×6/12=64.8(萬元)
2012年度計提折舊金額為:64.8×6/12=32.4(萬元)
例題:某設備的賬面原價為50 000元,預計使用年限為4年,預計凈殘值率為4%,采用雙倍余額遞減法計提折舊。該設備在第1年應計提的折舊額為50000×2/4=25000元,第2年計提的折舊額為(50000-25000)×2/4=12500元,第3年計提的折舊額為〔50000×(1—4%)-25000-12500〕/2=5250元。
(4)年數總和法
年折舊率=尚可使用壽命÷預計使用壽命的年數綜合
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=(原價-預計凈殘值)×月折舊率
年折舊率用一遞減分數來表示,將逐期年數相加作為遞減分數的分母,將逐期年數倒轉順序分別作為各年遞減分數的分子。
在年度中間購置固定資產的情況下,如采用加速折舊法時,應首先計算加速折舊法下每一“使用年度”應計提的折舊額,除以12后計算出每月應計提的折舊額,再按此分別計算每一“會計年度”內應當計提的折舊額。
例如:甲公司2007年6月21日購置一臺不需安裝即可投入使用的固定資產。固定資產入賬價值為60萬元,預計使用壽命為5年,預計凈殘值為4%。
甲公司采用年數總和法計提折舊
每一使用年度應計提的折舊額如下:
第1年計提折舊金額:57.6×5/15=19.2(萬元)
第2年計提折舊金額:57.6×4/15=15.36(萬元)
第3年計提折舊金額:57.6×3/15=11.52(萬元)
第4年計提折舊金額:57.6×2/15=7.68(萬元)
第5年計提折舊金額:57.6×1/15=3.84(萬元)
因此,每一會計年度內應計提的折舊額如下:
2007年7月至12月計提折舊金額為:19.2×6/12=9.6(萬元)
2008年度計提折舊金額為:19.2×6/12+15.36×6/12=17.28(萬元)
2009年度計提折舊金額為:15.36×6/12+11.52×6/12=13.44(萬元)
2010年度計提折舊金額為:11.52×6/12+7.68×6/12=9.6(萬元)
2011年度計提折舊金額為:7.68×6/12+3.84×6/12=5.76(萬元)
2012年度計提折舊金額為:3.84×6/12=1.92(萬元)
例題:某企業2007年6月20日自行建造的一條生產線投入使用,該生產線建造成本為740萬元,預計使用年限為5年,預計凈殘值為20萬元。在采用年數總和法計提折舊的情況下,2008年該設備應計提的折舊額為:
2008年該設備應計提的折舊額=(740-20)×5/15÷2+(740-20)×4/15÷2=216萬元
3、固定資產折舊的核算
按用途計入有關資產的成本或當期損益
自行建造過程中使用的計入在建工程
基本生產車間使用的計入制造費用
管理部門使用的,計入管理費用
銷售部門使用的,計入銷售費用
借:制造費用(銷售費用、管理費用等)
貸:累計折舊
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(責任編輯:中大編輯)