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四、無形資產的后續計量

(一)無形資產使用壽命的確定

企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。無形資產的使用壽命為有限或確定的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量;無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。

1.企業持有的無形資產，通常來源于合同性權利或其他法定權利取得的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。

如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續約等延續，則僅當有證據表明企業續約不需要付出重大成本時，續約期才能夠包括在使用壽命的估計中。

2.沒有明確的合同或法律規定無形資產的使用壽命的，企業應當綜合各方面情況，來確定無形資產為企業帶來未來經濟利益的期限。

3.經過上述努力仍確實無法合理確定無形資產為企業帶來經濟利益的期限的，才能將該無形資產作為使用壽命不確定的無形資產。★

【提示】企業會計準則(2006)其核心思想中強調職業判斷，因此不再有硬性規定，如“不超過10年期限”這樣的規定了。但稅法中仍有最短年限的規定。注意，會計核算是會計核算，納稅調整是納稅調整。

(二)無形資產攤銷方法

1.使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統的合理的攤銷。

應攤銷金額，是指無形資產的價值扣除殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。

使用壽命有限的無形資產，其殘值一般應當視為零，但下列情況除外：

(1)有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該項無形資產;

(2)可以根據活躍市場得到無形資產預計殘值信息，并且該市場在該項無形資產使用壽命結束時可能存在。

2.使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，但應該注意的是該無形資產發生減值時照常計提無形資產減值準備。

3.當月增加的無形資產，當月開始攤銷;當月減少的無形資產，當月不再攤銷。(與固定資產的折舊規定區別開)

4.企業選擇的無形資產攤銷方法：應當能夠反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。(具體攤銷方法有多種，包括直線法、產量法等)

無法可靠確定其預期實現方式的，應當采用直線法進行攤銷。

5.企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。(按照會計估計變更進行處理)。

企業應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，并在使用壽命內進行系統合理攤銷。(一般情況下不會從使用壽命有限的變為使用壽命不確定的)

【例題·單選題】企業2007年末某項無形資產的賬面余額為100萬元，累計攤銷20萬元;該企業對此項無形資產采用直線法攤銷，攤銷年限為10年。2007年末進行減值測試后計提減值準備10萬元，原預計攤銷年限不變。如果不考慮其他因素的影響，該項無形資產2008年的攤銷金額為( )萬元。(2009年)

A.10 B.8.75

C.8 D.7

『正確答案』B

『答案解析』賬面余額為100萬元，攤銷年限10年，采用直線法攤銷，則每年攤銷額為10萬元。累計攤銷20萬元，則說明已經攤銷2年，剩余年限為8年。

(100-20-10)÷8=8.75(萬元)

(三)無形資產攤銷的會計處理

1.無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益(管理費用、其他業務成本等)。

2.某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本(制造費用、研發支出等)

借：制造費用(用于特定產品生產的列入該產品的成本)

管理費用(自用的一般無形資產)

其他業務成本(出租的無形資產)

貸：累計攤銷

【例5-28】甲公司20×5年1月1日從外單位購得一項商標權，支付價款20 000 000元，款項已支付，該商標權的使用壽命為10年，不考慮殘值，以直線法攤銷。

『正確答案』

甲公司的會計處理為：

借：無形資產――商標權 20 000 000

貸：銀行存款 　20 000 000

20×5年12月31日計算確認該項商標權的攤銷額為：

20 000 000÷10=2 000 000(元)

借：管理費用 2 000 000

貸：累計攤銷 2 000 000

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（責任編輯：中大編輯）

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