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六、應(yīng)交稅費

(一)應(yīng)交增值稅

1、一般納稅人

(1)科目設(shè)置：一般納稅人在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細(xì)科目。“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

(2)一般購銷業(yè)務(wù)處理：

進項稅額：借：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

銷項稅額：借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

教材P189例7-2

(3)免稅產(chǎn)品的會計處理

按稅法規(guī)定，對于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價(或收購金額)的一定比率計算進項稅額，并準(zhǔn)予從銷項稅中抵扣。會計處理與進項稅額處理相同。

(4)視同銷售。按稅法規(guī)定，計算增值稅銷項稅，按期交納增值稅。

教材P191例7-4

(5)不予抵扣項目的會計處理。

2、小規(guī)模納稅人

(1)科目設(shè)置：設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

(2)購進貨物時其進項稅額不能抵扣，計入購貨成本：

借：原材料

貸：銀行存款

(3)銷售收入按不含稅價格計算。

銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)

例：某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，銷售一批商品，含稅價格為450500元，適用的增值稅征收率為6%，所作分錄為：

借：銀行存款450500

貸：主營業(yè)務(wù)收入(450500/(1+6%))425000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(425000*6%)25500

(二)應(yīng)交消費稅(價內(nèi)稅)

1、產(chǎn)品銷售的會計核算

企業(yè)銷售產(chǎn)品繳納的消費稅通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算，按規(guī)定應(yīng)繳的消費稅，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細(xì)科目核算。

2、委托加工應(yīng)稅消費品的會計核算。

(1)委托加工的應(yīng)稅消費品，收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本，待委托加工應(yīng)稅消費品銷售時，不需要再繳納消費稅;

(2)委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣，待用委托加工的應(yīng)稅消費品生產(chǎn)出應(yīng)納消費稅的產(chǎn)品銷售時，再繳納消費稅。

P195例7-8

(三)應(yīng)交營業(yè)稅

1、企業(yè)按規(guī)定應(yīng)該繳納的營業(yè)稅在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目核算。

2、企業(yè)銷售不動產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算;企業(yè)出售無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅，通過“營業(yè)外支出”核算。

(四)其他應(yīng)交稅費

“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”或有關(guān)成本科目進行核算。

七、其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款是企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或者個人的款項，包括應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，職工未按期領(lǐng)取的工資，存入保證金，應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項，其他應(yīng)付、暫收款項。設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目核算。

第二節(jié) 長期負(fù)債

一、長期借款

企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。

(一)借入長期借款：借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目。

(二)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實際利率法，按攤余成本對長期借款進行后續(xù)計量。

二、應(yīng)付債券

(一)應(yīng)付債券發(fā)行

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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