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第六節 會計政策、會計估計變更和差錯更正

一、會計政策及其變更

(一) 會計政策概述

會計政策是指企業在會計核算過程中所采用的原則、基礎和會計處理方法。

(二) 會計政策變更及變更條件

會計政策變更是指企業對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為，是更新而非糾錯。包括：

1、法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更。

2、會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。

注：以下情況不屬于會計政策變更:

1、所發生的交易或事項與以前相比具有本質差別,因而采用新的會計政策。

2、對初次發生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。

(三) 會計政策變更的會計處理

存在兩種方法：采用追溯調整法和未來適用法。一般來說，首先選擇法律法規規定的變更處理方法，其次為采用追溯調整法，最后才是未來適用法。

未來適用法是指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當期及未來期間發生的交易或事項的方法。即不改變以前年度的結果，在現有金額基礎上再按新的會計政策進行核算。

追溯調整法是指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發生時就開始采用新的會計政策,并以此對相關項目進行調整的方法。

追溯調整法具體分為四步：

1.計算累積影響數

累積影響數可以通過以下各步計算獲得:

第一步：根據新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項;

第二步：計算兩種會計政策下的差異;

第三步：計算差異的所得稅影響金額;

第四步：確定前期中的每一期的稅后差異;

第五步：計算會計政策變更的累積影響數。

2. 相關賬務處理

3. 調整報表項目

4.附注說明

如果會計政策變更的累積影響數不能合理確定，無論屬于法規、規章要求變更會計政策，還是經濟環境、客觀情況的改變而變更會計政策，均采用未來適用法進行會計處理。

【例題】

下列關于會計政策變更的說法中，正確的有(　)。

A.會計政策變更是指企業對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為

B.會計政策變更意味著以前期間的會計政策是錯誤的

C.會計政策變更一律采用追溯調整法或未來適用法進行處理

D.會計政策變更的累積影響數，是指按變更后的會計政策對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益應有的金額與現有的金額之間的差額

E.會計政策變更只需調整變更當年的資產負債表、利潤及利潤分配表

【答案】AD

(四) 會計政策變更的信息披露

1、會計政策變更的原因、內容和性質。

2、當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額。

3、無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。

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（責任編輯：）

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