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第一節(jié) 以財務(wù)報告為目的的評估概述
一、以財務(wù)報告為目的的評估及其作用
(一)定義
1、以財務(wù)報告為目的的評估:是指注冊資產(chǎn)評估師基于企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計核算、披露要求,運(yùn)用評估技術(shù),對財務(wù)報告中各類資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值或特定價值進(jìn)行分析、估算,并發(fā)表專業(yè)意見的行為和過程。
2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》引入了公允價值的概念和計量。在遵循評估準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,還要參照相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,以滿足財務(wù)報告披露的要求。
(二)評估的作用
1、評估技術(shù)能夠滿足會計計量專業(yè)上的需求。
2、評估專業(yè)行為能夠為會計計量的客觀性奠定基礎(chǔ)。
3、評估的獨立地位能夠強(qiáng)化公允價值的公正性。
二、以財務(wù)報告為目的的評估的適用范圍和特點
(一)以財務(wù)報告為目的的評估的規(guī)范體系
主要包括合并對價分?jǐn)?資產(chǎn)減值;投資性房地產(chǎn)的公允價值確定;金融工具確認(rèn)和計量。
(二)以財務(wù)報告為目的的評估的特點
1、為會計計量提供服務(wù),會計計量模式、會計核算方法、會計披露要求影響了評估對象、價值類型的確定及評估方法的選擇。
2、以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)具有多樣性、復(fù)雜性。
比如:為企業(yè)合并事項提供評估服務(wù)時,所涉及的會計模式是公允價值,對應(yīng)的價值類型是市場價值。
3、以財務(wù)報告為目的的評估所采用的評估方法的多樣性。
(三)與會計和審計的互動關(guān)系
部分新的計量辦法超出了會計人員的知識和能力范圍,財務(wù)報告外部使用者更希望和愿意看到的是由獨立專業(yè)人員提供的評估結(jié)果。
基于獨立性的要求,審計單位和人員不能對同一客戶提供公允價值評估服務(wù),審計人員是公允價值計量的最終審核人。
會計人員對公允價值的計量和披露負(fù)責(zé),外部評估人員對評估結(jié)論的合理性負(fù)責(zé),審計人員對公允價值的審計結(jié)論負(fù)責(zé),會計責(zé)任體系發(fā)生了變化,發(fā)展成為會計責(zé)任、評估責(zé)任和審計責(zé)任構(gòu)成的三維責(zé)任體系。
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