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本文主要介紹2012年注冊資產評估師考試《財務會計》第三章 存貨的知識點精講輔導，希望對您的復習有所幫助!!

第四節　存貨的期末計量

會計期末，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。

一、成本與可變現凈值孰低的含義

成本與可變現凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現凈值兩者之中較低者進行計量的方法，即當存貨成本低于其可變現凈值是，期末存貨按成本計價；當存貨成本高于其可變現凈值時，期末存貨按可變現凈值計價。

存貨成本，是指期末存貨的實際成本。（注意，不是存貨的賬面價值，賬面價值是同時考慮存貨成本以及存貨跌價準備的）

可變現凈值，是指存貨的預計未來凈現金流入量。企業預計的銷售存貨現金流量，并不完全等于存貨的可變現凈值。存貨在銷售過程中可能發生的銷售費用和相關稅費，以及為達到預定可銷售狀態還可能發生的加工成本等相關支出，構成現金流入的抵減項目。企業預計的銷售存貨現金流量，扣除這些抵減項目后，才能確定存貨的可變現凈值。

二、存貨減值跡象的判斷

存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值低于成本：

（1）該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。（這種存貨主要是指可以用于對外出售的產成品）

（2）企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格。（這里考慮的是原材料的生產情況，即仍然存在使用價值）

（3）企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。（無使用價值，但仍有轉讓價值。）

（4）因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌。（主要是指可以出售的產成品）

（5）其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。

存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值為零：

（1）已霉爛變質的存貨；

（2）已過期且無轉讓價值的存貨；

（3）生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；

（4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

【例題·多選題】下列各項中，通常表明存貨具有減值跡象的有（ ）。（2007年）

A.因消費者偏好改變而使市場需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌

B.企業因產品更新換代，原有庫存材料不適應新產品的需要，但市場價格高于其賬面成本

C.存貨的市場價格持續下跌，并在可預見的未來無回升的希望

D.企業使用該材料生產的產品成本大于其銷售價格

E.存貨大量積壓，其銷售價格不斷波動

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B，企業因產品更新換代，原有庫存材料不適應新產品的需要，但市場價格高于其賬面成本，說明該存貨沒有發生減值，可以按高于賬面成本的價格進行轉讓。選項E，銷售價格不斷波動，并非存貨減值的跡象。

三、存貨可變現凈值的確定

（一）企業確定存貨可變現凈值時應考慮的因素

1.應當以取得的確鑿證據為基礎；

2.持有存貨的目的；一般來講，企業持有存貨的目的，一是持有以備出售，如商品、產成品；二是將在生產過程或提供勞務過程中耗用，如材料等。

3.資產負債表日后事項等的影響。在確定資產負債表日存貨的可變現凈值時，應當以資產負債表日取得的最可靠證據估計的售價為基礎并考慮持有存貨的目的，資產負債表日至財務報告批準報出日之間存貨售價發生波動的，如有證據表明其對資產負債表日存貨已經存在的情況提供了新的或進一步的證據，應當作為調整事項進行處理；否則，應作為非調整事項。（2011年變化內容）

（二）不同存貨可變現凈值的確定☆

1.產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現凈值應當為在正常生產經營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額。（銷售為目的）

可變現凈值＝估計售價－估計的銷售費用和相關稅金

四、成本與可變現凈值孰低法的會計處理

（一）存貨跌價準備的計提

1.存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提。

2.對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。

3.在某些情況下，與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

（二）成本與可變現凈值孰低法的會計處理

資產負債表日，企業應按存貨可變現凈值低于成本的差額，借記"資產減值損失"科目，貸記"存貨跌價準備"科目。

當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益（資產減值損失）。

在核算存貨跌價準備的轉回時，轉回的存貨跌價準備與計提該準備的存貨項目或類別應當存在直接對應關系。在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，意味著轉回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。

企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。

需要注意的是：

（1）資產負債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，企業應分別確定其可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額。

有合同的部分＝合同規定售價－加工成本－執行該合同發生的銷售費用和相關稅費

沒有合同的部分＝正常市場售價－加工成本－正常銷售發生的銷售費用和相關稅費

提示：

①有合同部分和沒有合同的部分，其相關的銷售費用和相關稅費可能會不同

②如果有合同的部分和沒有合同的部分，一個發生減值，一個沒有發生減值（或者減值轉回），兩者不能相互彌補，必須分別計算各自的減值計提或轉回的金額。

（2）已計提存貨跌價準備的存貨被處置（如銷售、領用）時，原已計提的存貨跌價準備應同時結轉。

借：存貨跌價準備

貸：主營業務成本（生產成本）

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（責任編輯：中大編輯）